Rozsudok ,
Iná povaha rozhodnutia Judgement was issued on Tuesday, April 5, 2016

Súd: Krajský súd Žilina
Spisová značka: 20S/173/2015

Identifikačné číslo súdneho spisu: 5015200936
Dátum vydania rozhodnutia: 05. 04. 2016
Meno a priezvisko sudcu, VSÚ: JUDr. Jana Martinčeková

ECLI: ECLI:SK:KSZA:2016:5015200936.2

ROZSUDOK V MENE

SLOVENSKEJ REPUBLIKY

Krajský súd v Žiline, v senáte zloženom z predsedníčky senátu JUDr. Jany Martinčekovej a členov

senátu Mgr. Nory Tomkovej a JUDr. Eriky Čanádyovej, v právnej veci žalobcu: Milan Minárik, s miestom
podnikania Lokca č. 400, IČO: 41 732 197, právne zast. Mgr. Romanom Kobellom, advokátom so sídlom
C. R. č. XXXX, proti žalovanému: Finančné riaditeľstvo SR, so sídlom Lazovná 63, Banská Bystrica, v
konaní o preskúmanie zákonnosti rozhodnutia žalovaného č. k. 1146970/2015 zo dňa 13.07.2015, takto
jednomyseľne

r o z h o d o l :

Krajský súd v Žiline žalobu z a m i e t a .

Žalobcovi náhradu trov konania n e p r i z n á v a .

o d ô v o d n e n i e :

Prvostupňovým rozhodnutím č. k. 9512401/5/392222/2015 zo dňa 23.02.2015 Daňový úrad Žilina,
pobočka Námestovo ako prvostupňový správny orgán rozhodol tak, že daňovému subjektu - žalobcovi
vyrubil rozdiel dane z pridanej hodnoty v sume 5.130 € za druhý štvrťrok 2010. V odôvodnení uviedol,
že daňový subjekt si uplatnil odpočítanie dane z faktúr č. 2/2010 s dátumom dodania 30.04.2010,
3/010 s dátumom dodania 30.05.2010 a 4/010 s dátumom dodania 30.06.2010 od dodávateľa STELA
s. r. o. za prevedené stavebné práce na stavbe v Bratislave a stavbe Istebné ZŠ. Správca dane
vykonal úkony smerujúce k preukázaniu uskutočnenia pomocných prác dodávateľom STELA s. r.

o. a odberateľom Milan Minárik. Konateľ dodávateľa daňového subjektu Milan Svoboda na adrese
uvedenej vo výpise z Obchodného registra na obchodnú spoločnosť STELA s. r. o. je neznámy. Správca
dane v rámci medzinárodnej výmeny informácií požiadal Finančné riaditeľstvo SR o medzinárodnú
výmenu informácií, a to jeho vypočutie ako svedka, naposledy bytom Frýdek - Místek, ČR. Zahraničný
správca dane Finančný úrad pre Moravskosliezsky kraj Ostrava, Územné pracovisko vo Frýdku - Místku
dňa 01.09.2014 vykonal výsluch tohto svedka. Z tejto svedeckej výpovede k faktúram vystaveným
spoločnosťou STELA s. r. o. za rozhodné zdaňovacie obdobie vyplynulo, že v čase, keď bol konateľom

spoločnosti, za spoločnosť nevystavil žiadne faktúry pre odberateľa Milan Minárik, neprevzal úhrady v
hotovosti v sumách uvedených vo faktúrach, na faktúrach ani na príjmových pokladničných dokladoch
nie je jeho podpis, účtovníctvo spoločnosti v deň zápisu do Obchodného registra stratil alebo mu
bolo ukradnuté, účtovníctvo za spoločnosť neviedol, daňový subjekt Milan Minárik mu nič nehovorí,
nepozná ho. Milan Svoboda bol v období od 21.04.2010 až do výmazu spoločnosti 22.08.2013 jediným
spoločníkom a konateľom spoločnosti STELA s. r. o.. Na ústnom pojednávaní dňa 12.12.2014 sa daňový
subjekt Milan Minárik vyjadril tak, že pri každom odovzdávaní peňažného obnosu prebral faktúru, ktorá

bola orazená a podpísaná, právoplatná. Na internete si pozrel STELA s. r. o., ktorá bola zaregistrovaná,
funkčná, preto nevidel žiaden problém, aby neveril chlapovi, ktorý mu odovzdal faktúru. Správca dane
uviedol, že toto vyjadrenie daňového subjektu je všeobecné subjektívne konštatovanie, ktoré žiadnym
spôsobom nepreukazuje reálnosť uskutočnenia stavebných prác uvedených v predmete faktúr, pričomk spôsobu zistenia nereálnosti vykonaných prác, t. j. svedeckej výpovede Milana Svobodu, ktorý ako
konateľ spoločnosti STELA s. r. o. poprel akékoľvek vykonanie stavebných prác, neuviedol daňový
subjekt žiaden iný dôkaz. Tiež bolo zistené, že v mieste sídla spoločnosti podľa výpisu z Obchodného

registra Mostová 22, Ružomberok na spoločnosť STELA s. r. o. táto spoločnosť nemala prenajaté
žiadne priestory, ako to potvrdzuje list od vlastníka budovy spoločnosti PASE, s. r. o. zo dňa 11.05.2011.
Prvostupňový orgán skonštatoval, že nie je možné uznať odpočítanie dane u platiteľa dane iba na
základe toho, že má faktúru vyhotovenú platiteľom dane v tuzemsku. Samotná faktúra je dokladom pre
uplatnenie práva na odpočítanie (§ 51 ods. 1 písm. a) Zákona o DPH v znení neskorších predpisov),

avšak iba vtedy, ak je to faktúra osvedčujúca zdaniteľný obchod, faktúra, ktorá preukazuje skutočné
dodanie tovaru alebo služby a pri ktorom v tuzemsku vznikla daňová povinnosť. Samotné vystavenie
faktúry ešte nezakladá právo si daň od nej odpočítať, nakoľko samotná faktúra nie je dôkazom toho,
že zdaniteľné plnenie - dodanie tovaru resp. služby, ktoré je na faktúre uvedené, sa uskutočnilo a
vznikla daňová povinnosť. Keďže v danom prípade platiteľovi nevzniklo z predmetných faktúr právo
na odpočítanie dane, keďže dokladované práce, služby a tovar v predmete týchto faktúr nikdy neboli

kontrolovanému daňovému subjektu dodané dodávateľom STELA s. r. o., nevznikla daňová povinnosť,
preto nemohol vzniknúť ani nárok na odpočítanie dane.

Na základe odvolania žalobcu vo veci rozhodoval žalovaný, ktorý napadnutým rozhodnutím č. k.
1146970/2015 zo dňa 13.07.2015 prvostupňové rozhodnutie potvrdil. Konštatoval, že daňový subjekt

predložil správcovi dane iba uvedené faktúry a doklady o úhradách týchto faktúr v hotovosti, iné dôkazy
nepredložil. Samotný predmet fakturácie v uvedených faktúrach je vymedzený veľmi neurčito (stavebné
práce na stavbe Bratislava; stavebné práce na stavbe Istebné; stavebné práce na stavbe Bratislava).
Nie je možné určiť bližší charakter fakturovaných prác, ich rozsah a nejasné je aj miesto, kde sa
vykonávali. Odvolávajúci sa nepredložil žiadne iné doklady, ktoré by potvrdzovali pravdivosť údajov

uvedených v predmete faktúr (napr. zmluvy o dielo, objednávky, súpisy vykonaných prác, stavebné
denníky, preberacie protokoly). Podľa evidencie správcu dane a Sociálnej poisťovne spoločnosť STELA
s. r. o. Ružomberok nezamestnávala v roku 2010 žiadnych zamestnancov. Odvolávajúci sa neoznačil
žiadne osoby, ktoré mali vykonať fakturované práce za spoločnosť STELA s. r. o.. Jediný konateľ
tejto spoločnosti v rozhodnom období Milan Svoboda poprel obchodnú činnosť medzi touto firmou a

žalobcom.Správcadanepostupovalvsúlades§3ods.3Daňovéhoporiadku.Počasvýkonupredmetnej
daňovej kontroly správca dane vyhodnotil získané dôkazy nielen jednotlivo, ale aj v ich vzájomnej
súvislosti, pričom prihliadol na všetko, čo vyšlo najavo. Stotožnil sa s názorom prvostupňového orgánu,
že odvolávajúci sa neuniesol dôkazné bremeno, keď nepreukázal, že boli spoločnosťou STELA s. r.
o. dodané plnenia uvedené vo vyššie uvedených faktúrach, a preto správca dane oprávnene neuznal

odvolávajúcemusavzdaňovacomobdobídruhýštvrťrok2010nároknaodpočítanieDPHzpredmetných
faktúr.

Proti tomuto rozhodnutiu podal v zákonnej lehote žalobca. Ako žalobné body uviedol: Správne orgány
neoverili dané obchodné transakcie tak na strane dodávateľa ako aj na strane jednotlivých odberateľov

žalobcu, keďže všetky plnenia dodané dodávateľom STELA s. r. o. žalobcovi žalobca následne poskytol
svojím odberateľom. Pokiaľ by nevznikla daňová povinnosť pri dodaní služieb zo strany dodávateľa, tak
logicky nemohla vzniknúť daňová povinnosť pri následnom poskytnutí predmetného plnenia žalobcovým
odberateľom a výsledkom by bola nulová daňová povinnosť. Správca dane pritom nevykonal žiadne
dokazovanie vo vzťahu k odberateľským faktúram vystaveným žalobcom svojím odberateľom (daň na

výstupe). Ani prvostupňové ani druhostupňové rozhodnutia neobsahujú právne posúdenie vyrubenia
dane z pridanej hodnoty podľa odberateľských faktúr, t. j. v týchto rozhodnutiach absentuje špecifikácia
plnení, z ktorých bola daň z pridanej hodnoty vyrubená, preto sú rozhodnutia nepreskúmateľné. Ďalej
nebol vypočutý bývalý jediný spoločník a konateľ obchodnej spoločnosti STELA s. r. o. Jaroslav Zubaj,
ktorý bol splnomocnený konať za menovanú obchodnú spoločnosť v obchodných transakciách podľa

vyššie označených faktúr. Žiadal napadnuté rozhodnutie aj prvostupňové rozhodnutie zrušiť a vec vrátiť
žalovanému na ďalšie konanie. Uplatnil si náhradu trov.

Žalovaný sa k žalobe vyjadril podaním zo dňa 27.01.2016. Zotrval na skutkových zisteniach a právnom
posúdení prvostupňového správneho orgánu i samotného žalovaného. K námietke žalobcu, ktorú

vzniesol až v žalobe, že nebol vypočutý bývalý jediný spoločník a konateľ spoločnosti STELA s. r. o.
Jaroslav Zubaj uviedol, že tento bol konateľom tejto spoločnosti v čase od 16.04.2008 do 18.01.2010
a spoločníkom tejto spoločnosti od 22.04.2008 do 01.02.2010. V období druhého štvrťroka 2010 teda
nebol ani konateľom ani spoločníkom tejto spoločnosti. Skutočnosť, že mal konať za spoločnosť nazáklade splnomocnenia, nebola správcovi dane ani žalovanému známa. Na túto skutočnosť žalobca
poukázal až v žalobe, pričom svoje tvrdenie ničím nepreukázal. Pre úplnosť uviedol, že správca dane
v rámci odvolacieho konania zistil, že Jaroslav Zubaj bol dňa 07.04.2015 na polícii vypočutý ako

svedok, ale predmetnom výpovede bola spolupráca medzi žalobcom a spoločnosťou DZ STAV, s. r. o.
v roku 2011. Žiadal žalobu zamietnuť.

Krajský súd v Žiline prejednal vec bez nariadenia pojednávania za splnenia procesných podmienok
podľa § 250f ods. 1, 2 O.s.p. a § 156 ods. 3 O.s.p. v spojení s § 246c ods. 1 veta prvá O.s.p.. Rozsudok

bol verejne vyhlásený dňa 05.04.2016.

Krajský súd v Žiline preskúmal napadnuté rozhodnutie, ako i postup, ktorý predchádzal jeho vydaniu
podľa § 247 a nasl. O.s.p. v medziach žalobných bodov (§ 250h ods. 1 O.s.p.), pričom zistil, že
napadnuté rozhodnutie je zákonné, a preto žalobu ako nedôvodnú podľa § 250j ods. 1 O.s.p. zamietol
ako nedôvodnú z týchto dôvodov:

Podľa § 247 ods. 1 O.s.p. podľa ustanovení tejto hlavy sa postupuje v prípadoch, v ktorých fyzická
alebo právnická osoba tvrdí, že bola na svojich právach ukrátená rozhodnutím a postupom správneho
orgánu, a žiada, aby súd preskúmal zákonnosť tohto rozhodnutia a postupu.

Podľa § 24 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z.z. v znení neskorších predpisov daňový subjekt preukazuje
a) skutočnosti, ktoré majú vplyv na správne určenie dane a skutočnosti, ktoré je povinný uvádzať v
daňovom priznaní alebo iných podaniach, ktoré je povinný podávať podľa osobitných predpisov, 2)
b) skutočnosti, na ktorých preukázanie bol vyzvaný správcom dane v priebehu daňovej kontroly alebo
daňového konania,

c) vierohodnosť, správnosť a úplnosť evidencií a záznamov, ktoré je povinný viesť.
2) Napríklad zákon č. 431/2002 Z.z.o účtovníctve v znení neskorších predpisov, zákon č. 105/2004 Z.z.v
znení neskorších predpisov.

Podľa § 24 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z.z. v znení neskorších predpisov správca dane vedie

dokazovanie, pričom dbá, aby skutočnosti nevyhnutné na účely správy daní boli zistené čo najúplnejšie
a nie je pritom viazaný iba návrhmi daňových subjektov.

Podľa § 19 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z.z. v znení účinnom v roku 2010 daňová povinnosť vzniká dňom
dodania služby.

Podľa § 49 ods. 1 citovaného zákona právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi v
deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

Podľa § 49 ods. 2, písm. a) citovaného zákona platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť,

daňztovarovaslužieb,ktorépoužijenadodávkytovarovaslužiebakoplatiteľsvýnimkoupodľaodsekov
3 a 7. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov
a služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dodané.

Podľa § 51 ods. 1 písm. a) citovaného zákona právo na odpočítanie dane podľa § 49 môže platiteľ

uplatniť, ak pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) má faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71.

Podľa § 71 ods. 1 písm. f) citovaného zákona faktúra musí obsahovať množstvo a druh dodaného tovaru
alebo rozsah a druh dodanej služby.

Krajský súd v Žiline sa stotožnil s právnym posúdením veci prvostupňového i žalovaného správneho.
Žalobca nepreukázal (§ 24 ods. 1 Daňového poriadku), že došlo k skutočnému dodaniu služieb
dodávateľom spoločnosťou STELA s. r. o. na základe ním predložených faktúr 2/2010, 3/010 a 4/010
v zmysle § 19 ods. 2 Zákona o DPH. Táto otázka je relevantná z toho dôvodu, že len tomu, kto dodal
službu, mohla vzniknúť daňová povinnosť podľa citovaného ustanovenia a následne žalobcovi právo

odpočítať daň zo služby podľa § 49 ods. 1 a 2 písm. a) Zákona o DPH. Bolo povinnosťou žalobcu
v daňovom konaní preukázať s poukazom na § 24 ods. 1 Daňového poriadku, že sporné faktúry od
spoločnosti STELA s. r. o. boli vystavené na základe dodaných služieb reálne poskytnutých uvedenou
spoločnosťou. Správca dane preskúmal uskutočnenie zdaniteľného plnenia nielen z formálnej stránky,t. j. preverením predložených faktúr, ale preveroval aj súlad skutočného stavu so stavom formálnym.
Keďže daňovník v tomto zmysle neuniesol dôkazné bremeno, nebol úspešný v uplatnení nároku na
odpočet DPH.

NamargoneuznaniaodpočítaniadanezdodávateľskýchfaktúrspoločnostiSTELA s.r.o.vrozhodnom
období súd dodáva, že bolo jednoznačne preukázané, že k vykonaniu stavebných prác podľa týchto
faktúr dodávateľom STELA s. r. o. nedošlo, keďže jediný konateľ a spoločník dodávateľa Milan Svoboda
uskutočnenie týchto obchodov poprel, rovnako poprel aj prevzatie odmeny za takúto činnosť, ktorú

žalobca preukazoval výdavkovými pokladničnými blokmi, ktorá odmena mala byť vyplatená v hotovosti.
Dôkazné bremeno na preukázanie uskutočnenia obchodov deklarovaných v daňovom priznaní a
žalobcom preukazovaných faktúrami a dokladmi o odovzdaní odmeny za uskutočnenie týchto obchodov,
bolo na žalobcovi, ktorý však v daňovom konaní nevedel preukázať, že obchodné transakcie podľa
jednotlivých sporných faktúr uskutočnil práve s dodávateľom STELA s. r. o., ktorý bol na týchto faktúrach
uvedený ako dodávateľ. Pritom bolo jeho povinnosťou preukázať splnenie zákonných podmienok,

dodanie služieb práve dodávateľom uvedeným v sporných faktúrach pre účely uplatnenia odpočítania
DPH.

Okrem toho súd poukazuje na to, že v danom prípade nebola splnená ani formálna stránka na
odpočítanie DPH, a to existencia faktúry v zmysle § 51 ods. 1 písm. a) Zákona o DPH v znení účinnom

v rozhodnom období 2. štvrťrok roku 2010. Podľa tohto ustanovenia totiž právo na odpočítanie dane
podľa § 49 môže platiteľ uplatniť, len ak pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) má faktúru od
platiteľa vyhotovenú podľa § 71. Ak totiž osoba, ktorá mala doklady vystaviť, tvrdí, že ich nevystavila,
hoci by sa im po stránke formálnej nedalo nič vytknúť, nepochybne žalobca dôkazné bremeno neunesie.
V danom prípade nebolo preukázané, že by dodávateľ vyhotovil sporné faktúry a príjmové pokladničné

doklady pre daňový subjekt, ani že by mu sumu podľa faktúr daňový subjekt zaplatil. Tiež je potrebné
konštatovať, že § 71 ods. 2 písm. f) zákona č. 222/2004 Z.z. v znení účinnom v čase zdaňovacieho
obdobia2.štvrťroku2010upravoval,žefaktúramusíobsahovaťmnožstvoadruhdodanéhotovarualebo
rozsah a druh dodanej služby, čo v danom prípade na týchto faktúrach absentovalo. Špecifikácia služieb
uvedená v sporných faktúrach ako: stavebné práce na stavbe Bratislava, stavebné práce na stavbe

Istebné 2 ks a stavebné práce na stavbe Bratislava, jednoznačne nie sú riadnou identifikáciou rozsahu
a druhu dodaných služieb. Súd poukazuje na to, že samotná materiálna existencia zdaniteľného plnenia
(ktorá však taktiež v danom prípade nebola preukázaná) bez faktúry so zákonnými náležitosťami nie je
postačujúca pre odpočet z DPH. Už samotné nedostatky vo formálnom vyhotovení faktúry neumožňujú
uplatniť právo na odpočítanie dane.

Čo sa týka konkrétnych námietok žalobcu uvedených v žalobe, súd k nim uvádza nasledovné: Prvá
námietka sa týkala toho, že správca dane neoveril obchodné transakcie ani na strane dodávateľa ani
odberateľov. Súd k nej uvádza, že na strane dodávateľa firmy STELA s. r. o. bolo správcom dane
vykonané dostatočné dokazovanie, ktoré vyústilo do zisteného skutkového stavu, že táto

spoločnosť nedodala žiadne služby žalobcovi na základe ním predložených faktúr. Vo
vzťahu k odberateľom nebolo dokazovanie vykonané, ale na odpočítanie dane platiteľom uvedené nemá
žiaden vplyv. Čo sa týka námietky, že pokiaľ by dodávateľovi nevznikla daňová povinnosť, tak ani
žalobcovi by nevznikla daňová povinnosť, táto je taktiež nedôvodná. V danom prípade totiž správca
dane nekonštatoval, že by zdaniteľné plnenie bolo fiktívne, ale správca dane tvrdí, že nedošlo k plneniu

podľa predložených faktúr zo strany dodávateľa spoločnosti STELA s. r. o. a práve tomuto dodávateľovi
nevznikla daňová povinnosť. Z uvedeného teda nevyplýva, že by daňová povinnosť následne nevznikla
žalobcovi, ktorý si ju v podanom daňovom priznaní aj vyčíslil.

Čo sa týka námietky, že napadnuté rozhodnutie ani prvostupňové rozhodnutie neobsahujú právne

posúdenie vyrubenia dane z pridanej hodnoty podľa odberateľských faktúr, a preto sú tieto rozhodnutia
nepreskúmateľné, súd sa ani s touto námietkou nestotožnil. Nebolo totiž potrebné skúmať odberateľské
faktúry, ako bolo uvedené už vyššie v odôvodnení, pretože dôvodom vyrubenia dane bolo neuznanie
práva daňového subjektu na odpočítanie dane, čím sa zvýšila vlastná daňová povinnosť uvedená v
daňovom priznaní práve o neuznaný rozdiel dane z dôvodu neuznania odpočítania dane vo výške

5130,- Eur. Táto skutočnosť bola jediným dôvodom na vyrubenie dane napadnutým prvostupňovým
rozhodnutím. Správca dane týmto postupom vlastne akceptoval odberateľské faktúry, ktoré vystavil
žalobca svojim odberteľom. Vychádzal z ostatných údajov daňového priznania, pričom neakceptoval len
odpočítanie dane vo výške 5130,- Eur v riadku 21 daňového priznania.Čo sa týka poslednej námietky, a to nevypočutie svedka Jaroslava Zubaja, táto námietka je plne
nedôvodná. Táto námietka nebola uplatnená v odvolaní voči prvostupňovému rozhodnutiu a prvýkrát

bola uplatnená až v podanej žalobe. Uvedený postup uplatnenia námietky nie je akceptovateľný z
procesnéhohľadiska,pretoževzmysle§250iods.1O.s.p.prerozhodnutiesúdujerozhodujúciskutkový
stav, ktorý tu bol v čase vydania napadnutého rozhodnutia. Ak teda najneskôr v tomto momente táto
námietka nebola vznesená, súd ju nemôže akceptovať. Okrem toho len na margo súd uvádza, že v
čase vystavenia faktúr (30.04.2010, 30.05.2010 a 30.06.2010) Jaroslav Zubaj nebol konateľom ani

spoločníkom dodávateľa, ani daňový subjekt v správnom konaní netvrdil a ani nepreukázal, že by
bol splnomocneným zástupcom dodávateľa žalobcu. Uvedené vylučuje aj výpoveď Milana Svobodu
(v rozhodnom období jediného konateľa a spoločníka dodávateľa), že v deň zápisu do Obchodného
registra mu boli odovzdané doklady a razítka, ktoré v ten deň stratil spolu s účtovníctvom. Teda ani z tejto
svedeckej výpovede nebolo preukázané, že by tento jediný konateľ dodávateľa v rozhodnom období bol
splnomocnil tretiu osobu (Jaroslava Zubaja) na konanie za spoločnosť STELA s. r. o..

Z týchto dôvodov nebolo možné žalobe žalobcu vyhovieť, a preto ju súd ako nedôvodnú zamietol.

O náhrade trov konania bolo rozhodnuté podľa § 250k ods. 1 veta prvá O.s.p. a contrario. Keďže bol
žalobca v konaní neúspešný, súd mu náhradu trov nepriznal.

Poučenie:

Proti tomuto rozsudku možno podať odvolanie v lehote 15-tich dní odo dňa jeho doručenia na Najvyšší
súd Slovenskej republiky prostredníctvom Krajského súdu v Žiline písomne v troch vyhotoveniach.

V Žiline, dňa 05. apríla 2016
JUDr. Jana Martinčeková
predsedníčka senátu
Za správnosť vyhotovenia:
Miriama Talapková