Rozsudok ,
Iná povaha rozhodnutia Judgement was issued on Wednesday, April 7, 2022

Súd: Krajský súd Prešov
Spisová značka: 2S/41/2020

Identifikačné číslo súdneho spisu: 8020200368
Dátum vydania rozhodnutia: 07. 04. 2022
Meno a priezvisko sudcu, VSÚ: JUDr. Katarína Morozová Nemcová

ECLI: ECLI:SK:KSPO:2022:8020200368.3

ROZSUDOK V MENE

SLOVENSKEJ REPUBLIKY

Krajský súd v Prešove v senáte zloženom z predsedníčky senátu JUDr. Kataríny Morozovej Nemcovej

a sudcov JUDr. Mariana Hoffmanna PhD. a doc. JUDr. Petra Molitorisa PhD., v právnej veci žalobcu
Jozef Lopuch - Club Hotel OLYMPIA s miestom podnikania Partizánska 684/80, 058 01 Poprad, IČO: 14
285 410, zastúpeného konateľom spoločnosti Y. I., právne zastúpeného JUDr. Marekom Radačovským,
advokátska kancelária Košice, Žriedlová 3, 040 01 Košice proti žalovanému Finančnému riaditeľstvu
Slovenskej republiky so sídlom v Banskej Bystrici, Lazovná 63, 974 01 Banská Bystrica, o preskúmanie
zákonnosti postupu a rozhodnutia žalovaného zo dňa 22. apríla 2020 Číslo: XXX XXX XXX/XXXX, na
základe podanej správnej žaloby jednohlasne takto

r o z h o d o l :

Z r u š u j e rozhodnutie žalovaného zo dňa 22. apríla 2020 Číslo: XXXXXXXXX/XXXX a rozhodnutie
Daňového úradu Prešov, pobočka Poprad zo dňa 11. decembra 2019 Číslo: XXXXXXXXX/XXXX a vec
v r a c i a žalovanému na ďalšie konanie.

P r i z n á v a žalobcovi úplnú náhradu trov konania voči žalovanému.

o d ô v o d n e n i e :

I.
Závery správnych orgánov

1. Preskúmavaným rozhodnutím dňa 22.04.2020 pod Číslom: XXX XXX XXX/XXXX rozhodol žalovaný
ako príslušný odvolací orgán podľa § 74 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní ( ďalej len Daňový
poriadok) v znení neskorších predpisov tak, že rozhodnutie Daňového úradu Prešov, pobočka Poprad
zo dňa 11.12.2019 pod Číslom: XXXXXXXXX/XXXX, ktorým správca dane podľa § 68 ods. 5 Daňového
poriadku vyrubil daňovému subjektu rozdiel dane v sume XXXX,XX eura na DPH za zdaňovacie obdobie
január 2013 daňovému subjektu - žalobcovi, na základe odvolania žalobcu potvrdil.

2. V odôvodnení rozhodnutia poukázal žalovaný na odvolanie v rozsahu 30 bodov, ktoré dôvody sú
totožné so žalobnými dôvodmi uvedenými v podanej žalobe.
Finančné riaditeľstvo SR v zmysle § 74 ods. 2 Daňového poriadku preskúmalo odvolaním napadnuté
rozhodnutie správcu dane a zistilo, že Daňový úrad Prešov, pobočka Poprad začal dňa 14.03.2018
u žalobcu daňovú kontrolu za zdaňovacie obdobie február 2013 až december 2013. Dňa 20.11.2018
vydal Daňový úrad Prešov rozhodnutie o vyrubení rozdielu dane, ktorým určil žalobcovi rozdiel
dane v sume XXXX,XX EUR, na dani z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie január 2013. Proti

predmetnému rozhodnutiu podal žalobca odvolanie, a odvolací orgán rozhodnutím č. XXXXXXXXXX
zo dňa 28.03.2019 rozhodnutie daňového úradu zrušil a vec mu vrátil na ďalšie konanie. Správca
dane doplnil dokazovanie v zmysle pokynov uvedených v rozhodnutí Finančného riaditeľstva a vydal
rozhodnutie č. XXXXXXXXX/XXXX zo dňa 11.12.2019, ktorým podľa ustanovenia § 68 odsek 6 zákonač. 563/2009 Z.z. v znení neskorších predpisov Daňový úrad Prešov, pobočka Poprad určil žalobcovi
rozdiel dane v sume XXXX,XX EUR, na dani z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie január 2013.
Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky, so sídlom Lazovná 63, 974 01 Banská Bystrica, IČO: 42 499

500, ako orgán verejnej správy vydal Rozhodnutie č. XXXXXXXXX/XXXX zo dňa 22.04.2020, ktorým
ako odvolací orgán rozhodnutie Daňového úradu potvrdil.
3. Žalovaný ďalej poukázal na rozsiahle dokazovanie, ktoré vykonal správca dane s poukazom
na vykonanú expertízu počítača, ktorý bol súčasťou ERP ako vlastného registračného programu.
Pri vykonanej expertíze boli nájdené používateľské príručky systému BLUEGASTRO, ktoré presne

špecifikujú označenie fiškálny nefiškálny doklad. Tieto príručky sa nachádzali na disku v priečinku ERP a
boli tam umiestnené pri inštalácií pokladničného programu BLUEGASTRO. Zároveň žalovaný poukázal
na výsledky expertízy, podľa ktorých dospel k záveru, že riešenie programu hardvérového programu
Asseco BLUEGASTRO, ktorý v preverovanom, prípade umožňoval pozmeňovanie údajov ERP alebo v
kontrolnom zázname. Skutočnosť, že táto spoločnosť bola zároveň aj servisnou organizáciou prakticky
vylučuje možnosť, aby sa táto identifikovaná činnosť ERP diala bez vedomia, resp. účasti danej

spoločnosti. Od 17.11.2016 došlo k zmene servisnej organizácie a aj po tejto zmene sa pokračovalo v
tlači falošných pokladničných dokladov.
Ďalej poukázal žalovaný na miestne zisťovanie zamestnancov colného úradu na predajnom mieste
Club Hotel OLYMPIA, na ktorom bolo preukázané, že kontrolovaná podnikateľ Y. I. vykonával
tlač falošných pokladničných dokladov vo veľkom rozsahu a opakovane, minimálne od 30.06.2008

do 23.10.2017. Ako ďalej vyplýva z odôvodnenia rozhodnutia na základe rozsiahleho vykonaného
dokazovania, správca dane vyhotovil protokol o výsledku daňovej kontroly zo dňa 24.08.2018, ktorý
spolu s výzvou na vyjadrenie k zisteniam uvedeným v protokole zaslal daňovému subjektu, ktorý mu
bol doručený 28.08.2018 k tomuto podal daňový subjekt 17.09.2018 písomné vyjadrenie, ktoré na
ústnom pojednávaní správca dane prerokoval so splnomocneným zástupcom daňového subjektu a

následne vydal rozhodnutie 20.11.2018 pod Číslom: XXXXXXXXX/XXXX. V odvolacom konaní FR SR
rozhodnutím z 28.03.2019 napadnuté rozhodnutie správcu dane zrušilo a vec vrátilo na ďalšie konanie
a rozhodnutie z dôvodu nedostatočného zisteného skutkového stavu.
Správca dane po vrátení veci na ďalšie konanie vo vyrubovacom konaní dokazovanie doplnil. Vypočul
zamestnancovdaňovéhosubjektu,ktorípoužívalinaevidenciutržiebERPvkontrolovanomzdaňovacom

období, zástupcu dodávateľa systému Asseco BLUEGASTRO a vykonal ústne pojednávanie so
zamestnancami Colného úradu Bratislava. Na všetkých ústnych pojednávaniach sa za daňový subjekt
zúčastnil splnomocnený zástupca daňového subjektu JUDr. L. Z.. Voči vykonanému vypočúvaniu
svedkov podľa zástupcu daňového subjektu podal námietku zákonnosti výsluchu. Uviedol, že správca
dane ani pri jednej z kontrol neuskutočnil ani nechcel uskutočniť výsluch svedkov, ktorí boli vypočutí a

daňovýsubjekttentodôkaznenavrholvykonať.Poukázaldaňovýsubjektprisvojejnámietkenarozsudok
NS SR sp. zn. 4Sžf/10/2016 z 03.10.2017, ako aj na rozsudok Krajského súdu v Prešove sp. zn.
3S/46/2016 z 19.12.2017. Uviedol, že skutočnosť, že vo vyrubovacom konaní nemožno vykonať dôkazy,
ktoré nenavrhol daňový subjekt je porušením § 68 ods. 3 Daňového poriadku a podstatným porušením
povinnosti orgánu verejnej správy a tento dôkaz nemôže byť zákonným dôkazom.

4. Zároveň žalovaný poukázal na ďalšie vykonané dôkazy správcom dane, ktorý nahliadol do zápisníc o
ústnych pojednávaniach s inými zamestnancami kontrolovaného daňového subjektu pri iných kontrolách
za zdaňovacie obdobia roku 2015 a do procesu dokazovania prizval aj spoločnosť Asseco Solutions a.s.
Bratislava. Správca dane na základe poskytnutých údajov vypočul svedka N.. L. U., ako aj Ing. npor.

T. P. a bc. por. Y. U.. Ich výpovede správca dane zaznamenal v zápisniciach o ústnom pojednávaní a
priebeh vypočúvania uviedol na strane 78 až 84 prvostupňového rozhodnutia.
Správca dane ukončil dokazovanie vo vyrubovacom konaní, zistené skutočnosti vyhodnotil a prijal
záver, že za zdaňovacie obdobie január 2013 nebol zistený rozdiel oproti rozdielu, ktorý bol vyčíslený
v protokole daňovej kontroly za uvedené obdobie. S výsledkami a priebehom dokazovania oboznámil

správca dane daňový subjekt a po oboznámení vydal rozhodnutie zo dňa 11.12.2019 pod Číslom:
XXXXXXXXX/XXXX, ktorým daňovému subjektu na DPH za zdaňovacie obdobie január 2013 vyrubil
rozdiel dane v sume XXXX,XX eur.
5. V odôvodnení rozhodnutia žalovaný ďalej citoval príslušné ustanovenia zákona č. 222/2004, ako
aj Daňového poriadku a zároveň zákona č. 513/1991 a zákona č. 479/2009, ako aj zákona č.

289/2008 Z.z. Žalovaný ako odvolací orgán následne sa v odôvodnení rozhodnutia vysporiadal so
všetkými námietkami uvedenými daňovým subjektom v odvolaní voči prvostupňovému rozhodnutiu tak
k námietke nesprávneho označenia daňového subjektu, ako aj nesúhlasu s postupom správcu dane vo
vyrubovacom konaní ohľadom výsluchov svedkov. Následne namietal tvrdenia správcu dane o záverochohľadom zamestnancov daňového subjektu, ďalej ku vznesenej námietke uplynutia lehoty na vydanie
napadnutého rozhodnutia, ako aj k námietke ohľadom vypočutia G. I., ktorý je synom daňového subjektu
a mal byť vypočutý ako svedok, ktorý odmietol vo veci vypovedať v prevádzke daňového subjektu,

pôsobil ako zamestnanec - manager prevádzky.
Ďalej poukázal žalovaný v závere rozhodnutia na výsledky expertízy Colného úradu Bratislava ohľadom
fungovania ERP pokladníc, ako aj fungovania spoločnosti Asseco BLUEGASTRO.
Správca dane vychádzajúc z vykonaného dokazovania podľa odvolacieho orgánu dostatočne zistil
skutkový stav pre prijatie záveru, na základe ktorého vydal napadnuté rozhodnutie, ktoré po preskúmaní

celého spisového materiálu v rozsahu námietok žalovaný ako odvolací orgán vyhodnotil v súlade so
zákonom a rozhodnutie prvostupňového správneho orgánu Daňového úradu Prešov, pobočka Poprad
potvrdil.

II.

Žalobné dôvody

6. Včas podanou žalobou sa žalobca domáhal zrušenia rozhodnutia žalovaného, ako aj prvostupňového
rozhodnutia správcu dane a vrátenia veci prvostupňovému správnemu orgánu na ďalšie konanie a

priznania trov konania. Zároveň požiadal v žalobe žalobca aj o priznanie odkladného účinku podanej
žaloby.

7. V dôvodoch žaloby poukázal žalobca na nezákonnosť protokolu, pričom žalobca namietal zákonnosť
dôkazu - protokolu a zákonnosť napadnutého rozhodnutia z dôvodu absencie zákonnej náležitosti, a

to označenia daňového subjektu. Podľa tvrdenia žalovaného daňovým subjektom je Y. I., Partizánska
684/80, 058 01 Poprad, IČO: 14 285 410. Uvedený daňový subjekt avšak neexistuje, keďže pod
identifikačným číslom XX XXX XXX je na Okresnom úrade v Poprade, číslo živnostenského registra
XXX- XXXX zaregistrovaný subjekt Y. I.-Club Hotel OLYMPIA. Vzhľadom na skutočnosť, že protokol
neobsahuje zákonnú náležitosť, podľa ustanovenia § 47 písmeno c) Daňového poriadku, protokol

je dôkazom neobsahujúcim náležitosti podľa všeobecne záväzného predpisu a preto ho v súlade s
ustanovením § 24 odsek 4 Daňového poriadku nemožno ako dôkaz použiť.
8. Čo sa týka dokazovania vo vyrubovacom konaní za jedno z najpodstatnejších a najzávažnejších
porušení práv žalobcu žalovaným a prvostupňovým orgánom žalobca vidí v tom, že ako žalovaný
tak aj prvostupňový orgán vykonali dôkazy, z ktorých následne vychádzalo napadnuté rozhodnutie

ako aj rozhodnutie, ktoré mu predchádzalo, a to konkrétne výsluchy zamestnancov žalobcu, pričom
uvedené dôkazy neboli zákonne vykonanými. Nezákonnosť ústnych pojednávaní, na ktorých správca
dane vypočúval bývalých zamestnancov žalobcu spočíva v tom, že všetky výsluchy boli vykonávané
až vo vyrubovacom konaní. Žalobca ani v priebehu daňovej kontroly ani vo vyrubovacom konaní,
t.j. ani v jednom momente daňového konania nepredniesol návrh na vykonanie dôkazu - výsluchu

svedkov, ktorými sú zamestnanci žalobcu. Správca dane uvedené dôkazy v rámci svojho oprávnenia v
priebehudaňovejkontrolyneuskutočnil.Správcadanenaopaktietovýsluchyvykonalažvovyrubovacom
konaní. Žalobca v tejto súvislosti poukazuje na Rozsudok Najvyššieho súdu Slovenskej republiky zo dňa
03.10.2017, sp.zn. 4Sžfk/10/2016. ktorým boli zrušené rozhodnutia Finančného riaditeľstva Slovenskej
republiky ako aj rozhodnutia Daňového úradu Prešov, a to v zásade obdobnej právnej situácii, v akej

prebiehalo dokazovanie v dotknutom daňovom konaní. Žalobca poukázal najmä na bod 4.24. vyššie
označeného rozsudku Najvyššieho sudu Slovenskej republiky, kde je jasne uvedený právny názor, v
zmysle ktorého vo vyrubovacom konaní možno vykonať len dôkazy, ktoré navrhne vykonať samotný
daňovník postupom podľa ustanovenia § 68 odsek 3 Daňového poriadku, teda tie, ktoré navrhne
daňovník v lehote stanovenej správcom dane pri vyjadrení sa k protokolu o výsledkoch daňovej kontroly.

Najvyšší súd Slovenskej republiky ďalej uviedol, že v žiadnom prípade nie je možné podľa daňového
poriadku akceptovať postup správcu dane, ktorý vykonáva vo vyrubovacom konaní dôkazy, ktoré bez
akýchkoľvekťažkostímoholvykonaťeštevpriebehudaňovejkontroly.NajvyššísúdSlovenskejrepubliky
ďalej uviedol, že vykonanie dokazovania vo vyrubovacom konaní je možné, ale len v rozsahu, ktorý
navrhne daňovník, keďže vo vyrubovacom konaní platí zásada prejednávacia a nie vyhľadávacia. Na

podporu svojich tvrdení uviedol aj Krajského súdu v Prešove zo dňa 19.12.2017, sp.zn. 3S/46/2016,
pričom poukázal najmä na bod 37 odôvodnenia uvedeného rozsudku, kde Krajský súd v Prešove
predniesol právny záver v tom zmysle, že v žiadnom prípade nie je možné vo vyrubovacom konaní
vykonávať nové dokazovanie alebo opakovať dokazovanie, ktoré správca dane mohol a mal podľazákona vykonať len v procese daňovej kontroly. Vyššie uvedené skutočnosti považuje žalobca sa
zásadné porušenie daňového poriadku, pričom vo svetle odôvodnenia napadnutého rozhodnutia ide o
dôkazy, na ktorých žalovaný postavil potvrdzujúce napadnuté rozhodnutie. Prvotné rozhodnutie, ktorým

žalovaný zrušil pôvodné rozhodnutie správcu dane bolo vydané práve z dôvodu nedostatočne zisteného
skutkového stavu veci a opakovaného porušenia daňového poriadku. Tým, že žalovaný uložil správcovi
dane nezákonný pokyn a uplatnil tak vo vyrubovacom konaní vyhľadávaciu zásadu došlo k porušeniu
daňového poriadku nielen správcom dane ale aj samotným žalovaným.
9. Na základe ďalšej žalobnej námietky ohľadom rozporu skutkového stavu zisteného správcom dane

s obsahom administratívneho spisu žalobca poukázal na to, že skutkový stav, ktorý vzal orgán verejnej
správy za základ napadnutého rozhodnutia je v rozpore s administratívnymi spismi a nemá v nich
oporu. Ide najmä o tvrdenia žalovaného v časti napadnutého rozhodnutia, kde žalovaný tvrdí, že bývalí
zamestnanci žalobcu si údajne nepamätali na funkcie, ktoré používali pri práci s ERP a tiež si údajne
nemali pamätať, či v prevádzke žalobcu bola jedna alebo dve tlačiarne. Toto údajné zistenie žalovaného
nemá v žiadnom prípade oporu v administratívnom spise a je v rozpore s jeho obsahom. Uvedené

tvrdenie nie je v súlade s výpoveďami vypočutých svedkov a je len svojvoľným tvrdením žalovaného
bez opory vo vykonanom dokazovaní a nie je v súlade s obsahom administratívneho spisu. Postup
žalovaného, ktorým si svojvoľne v rámci získaných dôkazov vybral, tie ktoré sa mu hodili pre potvrdenie
prvostupňového rozhodnutia bez kritického vyhodnotenia ostatných dôkazov jednotlivo a vo vzájomnej
súvislosti je zaťažený podstatným porušením ustanovení o konaní pred orgánom verejnej správy,

ktorý má za následok vydanie nezákonného rozhodnutia vo veci samej, čo je dôvodom na zrušenie
napadnutého rozhodnutia podľa ustanovenia § 191 odsek 1 písmeno g) SSP.
10. K námietke zaujatosti žalobca uviedol, že podľa zápisníc číslo XXXXXXXXX/XXXX, XXXXXXXXX/
XXXX a XXXXXXXXX/XXXX sa všetkých troch pojednávaní zúčastnila osoba N.. T. Y.. Voči uvedenej
osoba bola podaná námietka zaujatosti dňa 07.10.2019, ktorá bola v uvedený deň správcovi dane

aj doručená. Napriek podaniu námietky zaujatosti sa uvedeného výsluchu táto osoba zúčastnila a
správca dane neupustil od výsluchu, a to napriek skutočnosti, že nešlo o neodkladný a neopakovateľný
úkon. Dňa 07.10.2019 bola správcovi dane doručená aj žiadosť o upustenie od výsluchu z dôvodu
podania námietky zaujatosti. Správca dane napriek uvedeným skutočnostiam a vedomosti o podaní
námietky zaujatosti až dva dni pred výsluchom od výsluchu neupustil a to napriek skutočnosti, že

výsluch zamestnancov v žiadnom prípade nie je úkonom, ktorý' neznesie odklad a možno o bez
akýchkoľvek problémov preložiť na iný termín. V zmysle uvedených skutočností sa v rozpore s
ustanovením § 60 odsek 5 Daňového poriadku zúčastnila úkonu v rámci dokazovania osoba, o
ktorej zaujatosti nebolo rozhodnuté. O námietke zaujatosti voči osobe Ing. T. Y. bolo rozhodnuté
až rozhodnutím zo dňa 10.10.2019 číslo XXXXXXXXX/XXXX, teda deň po výsluchu. Je teda jasne

preukázané,žetrochpojednávanívBratislavesazúčastnilaosobaoktorejzaujatostinebolorozhodnuté,
čím došlo k zrejmému a preukázanému porušeniu ustanovenia § 60 odsek 5 Daňového poriadku.
Žalovaný svojvoľne a arbitrárne uvádza, že výsluchy colníkov boli neodkladnými úkonmi. Skutočnosť,
že pojednávania sa uskutočnili v Bratislave nezakladá neodkladnosť tohto úkonu, keďže uvedené
úkony mohli byť realizované kedykoľvek po vydaní riadneho rozhodnutia o námietke žalobcu. Správca

dane mal dostatok priestoru na rozhodnutie o námietke zaujatosti pred konaním ústnych pojednávaní,
resp. mal dostatok priestoru na odročenie ústnych pojednávaní na termín, kedy by došlo k riadnemu
rozhodnutiu o námietke zaujatosti. Správca dane mohol taktiež na ústnych pojednávaniach konať
prostredníctvom zamestnancov, ktorých zaujatosť nebola spochybnená. Ani jeden zo zákonných
postupov správca dane vo veci neaplikoval, ale naopak správca dane porušil ustanovenie § 60 odsek 5

Daňového poriadku a nedodržal elementárne právo žalobcu nato, aby jeho daňové konanie bolo vedené
osobami, ktorých nezaujatosti by bolo rozhodnuté v súlade s daňovým poriadkom.
11. K nezákonnosti protokolu z dôvodu absencie sídla správcu dane žalobca uviedol k neúčasti
na dokazovaní a nevykonaní dôkazu navrhnutého žalobcom, podľa ktorého zamestnanci dane
nepostupovali podľa všeobecne záväzných právnych predpisov a nedbali na zachovávanie práv a

právom chránených záujmov žalobcu. Zamestnanci správcu dane neumožnili žalobcovi účasť pri
dokazovaní, čo do znaleckého dokazovania ohľadom zabezpečenej ERP, o ktorej bola vyhotovená
technická expertíza, z ktorej zamestnanci správcu dane vychádzajú. Zamestnanci správcu dane
zároveň nedbali na zachovanie práva žalobcu, najmä na právo mať umožnenú účasť pri dokazovaní
v priebehu daňovej kontroly. Žalobca navrhol do ukončenia vyrubovacieho konania vykonať znalecké

dokazovanie na prepadnutú ERP. Prvostupňový orgán naopak, bez náležitého odôvodnenia svojvoľne
a arbitrárne nevykonal dôkazy navrhnuté žalobcom a zaťažil napadnuté rozhodnutie do tej miery, že
je nepreskúmateľné, keďže neuviedol žiadne kritéria a úvahy, ktoré ho viedli k odmietnutiu vykonania
navrhnutých dôkazov. Vo vzťahu k návrhu daňového subjektu prvostupňový orgán jednou vetouuzatvoril, že pre správcu dane je technická expertíza dostačujúcim dôkazným prostriedkom, ďalej že pre
správcu dane sú údaje obsiahnuté v technickej expertíze postačujúce, jej závery nespochybňuje a na
základe takéhoto odôvodnenia neumožní žalobcovi realizovať návrh na vykonanie dôkazu - znaleckého

posudku ohľadom ERP.
12. K vnútornému rozporu záverov žalovaného žalobca uviedol, že prvotné prvotné rozhodnutia správcu
dane boli žalovaným zrušené okrem iného aj preto, že správca dane sa v rámci dokazovania ohľadom
skutočného prijatia tržby len na technickú expertízu a vyjadrenie zamestnanca I. W. zachytené v
zápisnicizmiestnehozisťovaniazodňa23.10.2017.Jepotrebnétaktiežjednoznačneodmietnuťtvrdenia

žalovaného o súvise miestneho zisťovania zo dňa 23.10.2017 a zdaňovacím obdobím, za ktoré je
vydané napadnuté rozhodnutie. Vzhľadom na časovú diskontinuitu je absolútne vylúčená akákoľvek
spojitosť medzi dotknutým zdaňovacím obdobím a miestnym zisťovaním, ktoré sa uskutočnilo o niekoľko
rokov neskôr. Záver žalovaného je absolútne mylný aj v tejto časti napadnutého rozhodnutia. Miestne
zisťovanie v roku 2017 nemá objektívne akýkoľvek vplyv na udalosti, ktoré sa uskutočnili v zdaňovacom
období, pre ktoré je vydané napadnuté rozhodnutie a miestne zisťovanie z roku 2017 nie je dôkazom

o skutočnostiach, ktoré sa udiali v zdaňovacom období, pre ktoré je vydané napadnuté rozhodnutie.
Osoba I. W., na ktorú sa žalovaný odvoláva v dotknutom zdaňovacom období pre žalobcu ani len
nepracovala. Nie je teda zrejmé ako môže žalovaný z tvrdení tejto osoby odvodzovať skutkový stav
vo veci. Zistenie skutkového stavu orgánom verejnej správy bolo nedostačujúce na riadne posúdenie
veci. Nevedno ako môže žalovaný odvodzovať zisťovanie skutkového stavu v dotknutom zdaňovacom

období od skutočností, ktoré žalovaný popisuje v roku 2017.
13. K neexistencii dôkazov preukazujúcich existenciu zdaniteľných plnení žalovaný uviedol, že podľa
údajov technickej expertízy: „bolo jednoznačne preukázané, že daňový subjekt vykonával tlač falošných
pokladničných dokladov, ktoré sa do kontrolných záznamov nezaznamenávali.“ Toto hodnotenie a
tvrdenie žalovaného je len subjektívnym tvrdením žalovaného. V celom dokazovaní vedenom správcom

dane nebol vykonaný jediný dôkaz, ktorý by preukázal, že ktorýkoľvek doklad, ktorý žalovaný v
napadnutom rozhodnutí uvádza bol v dotknutom zdaňovacom období vytlačený. Správca dane a
žalovanýavšakuvádzajúslovojednoznačne,pričomvpriebehudokazovaniabolovykonanýchmnožstvo
(síce nezákonne získaných) dôkazov, ktoré tvrdenia správcu dane o „jednoznačnom“ tlačení falošných
dokladov v celom rozsahu vyvracajú. Tieto dôkazy žalobca komplexne a detailne analyzoval aj v

odvolaníprotirozhodnutiuprotirozhodnutiesprávcudane.Žalovanýsavšakkonkrétnymiskutočnosťami
uvedenými jednotlivými svedkami vôbec nezaoberal. Na tomto mieste avšak v žiadnom prípade
nemožno akceptovať tvrdenie žalovaného o jednoznačnom zistení správcu dane, keďže správca dane
ani žalovaný nemajú na svoje tvrdenie žiadny dôkaz a tvrdenia sú opakovane výsledkom nedostatočne
zisteného skutkového stavu. Rovnako je následne neodôvodnený záver žalovaného o krátení tržieb.

Vzhľadom na skutočnosť, že tržba je suma peňažných prostriedkov, ktorá je získaná za predaj tovarov,
vykonané práce alebo poskytnuté služby, ak žalovaný používa termín tržba, musí správca dane
preukázať existenciu tržby. V spojitosti s konaním, ktoré je vedené voči daňovému subjektu za dotknuté
zdaňovacie obdobie správca dane nevykonal jediný dôkaz, ktorý by potvrdil existenciu tržby a jej
následné prijatie daňovým subjektom. Žalovaný síce tvrdí, , že žalobca mal údajne prijímať tržby, avšak

správca dane ani žalovaný na preukázanie svojich tvrdení neuvádzajú jediný dôkaz, ktorý by uvedené
tvrdenie preukázal. Ohľadom reálneho prijatia tržby sa žalovaný obmedzil v podstate na konštatovanie
o tom, že pri ERP by musel byť inštalovaný kamerový systém, ktorý avšak inštalovaný nebol a teda
žalovaný ani správca dane nevedeli preukázať existenciu prijatia tržieb. Toto strohé konštatovanie
správcu dane uvedené v jednej vete napadnutého rozhodnutia je absolútnym popretím hmotnoprávneho

predpisu, ktorým je zákon o DPH. Ak žalovaný ani správca dane v rámci daňového konania vo vzťahu
k dotknutému zdaňovaciemu obdobiu nezabezpečili jediný dôkaz o prijatí reálnom prijatí tržby, nevedno
ako mohlo vôbec dôjsť k určeniu rozdielu dane a prednesení tvrdení ohľadom existencii tržieb. Žalovaný
a prvostupňový daňový orgán nijako zákonne nepreukázali, aby žalobca prijal peňažné plnenie od
zákazníkov na základe dokladu obsahujúceho údaj Hotovosť. Závery v napadnutom rozhodnutí sú v

zmysle uvedeného postavené na nesprávnom právnom posúdení danej veci, čo je dôvodom na zrušenie
napadnutého rozhodnutia postupom podľa ustanovenia § 191 odsek 1 písmeno c) SSP.
Na základe uvádzaných žalobných dôvodov preto podľa žalobcu je dôvodom na zrušenie rozhodnutia
napadnutého žalobou aj dôvod uvedený v § 191 ods. 1 písm. e) a f) SSP.

III.
Vyjadrenie žalovaného k žalobe14. K podanej žalobe sa písomným stanoviskom zo dňa 11.12.2020 vyjadril žalovaný a to k námietkam
týkajúcim sa nulity protokolu odvolací orgán uviedol, že sa s týmito námietkami podrobne zaoberalo v
napadnutom rozhodnutí o odvolaní, tam k predmetným námietkam žalovaný uviedol, že daňový subjekt

považuje neuvedenie dodatku obchodného mena fyzickej osoby, Club Hotel OLYMPIA, v zmysle §9 ods.
1 zákona č. 513/1991 Zb. (druhá veta) za taký nedostatok, ktorý spôsobuje nulitu rozhodnutia v zmysle §
64 ods. 2 písm. b) daňového poriadku. Dodatok v zmysle § 9 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. (druhá veta)
nie je povinnou náležitosťou rozhodnutia podľa § 63 ods. 3 písm. c) Daňového poriadku. Navyše z výpisu
zoživnostenskéhoregistravyplýva,žedaňovýsubjektY.I.vykonávaživnosťpodľaIČO14258410,ktoré

je zhodné s údajom, ktorý uviedol správca dane v napadnutom rozhodnutí. Daňový subjekt tiež namietal
nezákonnosť protokolu z dôvodu nesprávneho označenia sídla žalobcu, k tomu žalovaný uvádza, že
v zmysle § 4 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z.z. v nadväznosti na § 2 ods.3 zákona č. 479/2009 Z.z. v
znení účinnom do 30.06.2009, t.j. aj v čase vydania protokolu z daňovej kontroly, prezident finančnej
správy mohol zriadiť pobočky daňového úradu a kontaktné miesta daňového úradu. Daňový úrad Prešov
má zriadenú pobočku Poprad ako svoju organizačnú zložku aje zrejmé, že pobočka Poprad patrila do

územnej pôsobnosti Daňového úradu Prešov a vykonávala jeho činnosti ako organizačná zložka tohto
správcu dane. Ide teda o čisto formálny nedostatok, okrem ktorého protokol spĺňa všetky zákonom
požadované náležitosti.
15. K námietke týkajúcej sa nezákonnosti dôkazov vykonaných vo vyrubovacom konaní Finančné
riaditeľstvo uvádza, že výsluchy svedkov vykonal správca dane na základe právneho názoru

odvolacieho orgánu, ktorý postupoval podľa znenia § 74 ods. 4 Daňového poriadku - ak odvolací orgán
rozhodnutie zruší a vráti vec na ďalšie konanie a rozhodnutie, správca dane alebo orgán, ktorého
rozhodnutie bolo zrušené je viazaný právny názorom odvolacieho orgánu. Žalobca považuje výsluchy
svedkov za nezákonný dôkaz, keďže ani v jednom momente daňového konania nepredniesol návrh
na vykonanie tohto dôkazu. Tento argument žalobca vyvrátil s poukazom na § 24 ods. 2 Daňového

poriadku, podľa ktorého dokazovanie vedie správca dane, preto nie je viazaný iba návrhmi daňového
subjektu. K rozhodnutiam na, ktoré poukázal žalobca, žalovaný odkazuje na napadnuté rozhodnutie
o odvolaní, v ktorom uviedol, že rozsudok Najvyššieho súdu SR sp.zn. 4Sžfk/10/2016 pojednáva o
situácii, keď správca dane nedodržal zákonnú lehotu na vykonanie daňovej kontroly a vo vyrubovacom
konaní znovu opakoval všetky získané dôkazy, ktoré vykonal počas kontroly s cieľom nadobudnúť ich

zákonnosť. Následne vydal rozhodnutie, ktoré vychádzalo z protokolu i skutočností zistených počas
trvania nezákonne vykonanej daňovej kontroly a z opakovaného dokazovania počas vyrubovacieho
konania. K rozsudku KS v Prešove sp.zn. 3S/46/2016 uvádza, že predmetom tohto rozsudku je riešenie
sporu, keď správca dane po zrušení ním vydaného rozhodnutia a vrátení veci na ďalšie konanie
vykonával dokazovanie zvláštnej iniciatívy. Uvedené judikáty nemožno podľa názoru žalovaného použiť

na tento prípad, lebo pojednávajú o skutkovo rozdielnych skutočnostiach.
16. K ďalším námietkam žalobcu týkajúcim sa výpovedí zamestnancov Finančné riaditeľstvo SR uvádza,
že sa oboznámil so všetkými zápisnicami, v ktorých sú uvedené výpovede svedkov a na základe
všetkých výpovedí konštatoval, že zamestnanci si nepamätali funkcie, ktoré používali pri práci s ERP a
uviedol konkrétne výpovede z ktorých vychádzal.

17. Žalobca uvádza, že svedok - N.. L. U., servisný technik dodávateľa pokladničného systému
„ASSECO BLUEGASTRO", výslovne vyvrátil tvrdenia správcu dane o akejsi nefiškálnej tlačiarni, ktorá
by sa mala nachádzať v dotknutom zdaňovacom období v prevádzke žalobcu. Žalovaný nesúhlasí
s uvedeným tvrdením žalobcu. Vykonaná technická expertíza potvrdila, že Y. I. bola zabezpečená
na predajnom mieste Club Hotel OLYMPIA nefiskálna tlačiareň, ktorá slúžila na tlač falošných

pokladničných dokladov. Falošný ochranný znak „MF" bol preddefinovaný v pamäti tejto tlačiarne ako
„obrázok“ (bitmapa) a jeho tlač pri falošných pokladničných dokladoch bola vyvolávaná sekvenciou
1C 70 01 00 (FS p) (sekvencia slúžiaca na tlač grafických obrazcov uložených v non-volatile pamäti
nefiškálnej tlačiarne).
18. K námietkam zaujatosti žalovaný uvádza, že o podaných námietkach zaujatosti žalobcu

voči jednotlivým zamestnancom správcu dane bolo rozhodnuté samostatnými rozhodnutiami č.
XXXXXXXXX/XXXX zo dňa 10.10.2019, č. XXXXXXXXX/XXXX zo dňa 09.10.2019 a č. XXXXXXXXX/
XXXX zo dňa 09.10.2019, ktoré boli doručené žalobcovi a sú súčasťou predloženého administratívneho
spisu. Námietky zaujatosti boli vznesené v súvislosti s ústnymi pojednávaniami, ktoré správca dane
vykonal po tom, čo ho k tomu zaviazal odvolací orgán vo vydanom rozhodnutí. Správca dane

nebol účastníkom týchto pojednávaní, iba ich zabezpečil. Vykonané boli na návrh žalobcu, aby mu
bolo umožnené klásť otázky zamestnancom colného úradu, ktorí vypracovali technickú expertízu
zabezpečenej ERP.IV.
Replika žalobcu

19. K vyjadreniu žalovaného reagoval písomným stanoviskom zo dňa 26.01.2021 právny zástupca
žalobcu, ktorý zotrval na žalobných dôvodoch a navrhol žalobe vyhovieť.
V.
Závery správneho súdu

20. Správny súd s poukazom na príslušné ustanovenia zákona č. 162/2015 Správneho súdneho
poriadku (ďalej len S.s.p.) postupoval v intenciách uvedenej právnej normy.

21. Podľa § 3 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní účinného v čase začatia daňovej kontroly
(14.03.2018). sa pri správe daní sa postupuje podľa všeobecne záväzných právnych predpisov, chránia
sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových

subjektov a iných osôb.

22. Podľa ods.3 citovaného zákona, správca dane hodnotí dôkazy podľa svojej úvahy a to každý dôkaz
jednotlivo a všetky dôkazy v ich vzájomnej súvislosti, pritom prihliada na všetko, čo pri správe daní vyšlo
najavo.

23. Podľa ods.6 citovaného zákona, pri uplatňovaní osobitných predpisov pri správe daní sa berie
do úvahy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti rozhodujúcej pre zistenie, vyrubenie
alebo vybratie dane. Na právny úkon, viacero právnych úkonov alebo iné skutočnosti uskutočnené
bez riadneho podnikateľského dôvodu alebo iného dôvodu, ktorý odráža ekonomickú realitu, a

ktorých najmenej jedným z účelov je obchádzanie daňovej povinnosti alebo získanie takého daňového
zvýhodnenia, na ktoré by inak nebol daňový subjekt oprávnený, sa pri správe daní neprihliada.

24. Podľa § 4 ods. l citovaného zákona, správcom dane je daňový úrad, colný úrad a obec.

25. Podľa § 24 ods. l citovaného zákona, má daňový subjekt povinnosť preukazovať skutočnosti,
ktoré skutočnosti, ktoré majú vplyv na správne určenie dane a skutočnosti, ktoré je povinný uvádzať
v daňovom priznaní alebo iných podaniach, ktoré je povinný podávať podľa osobitných predpisov,
skutočnosti, na ktorých preukázanie bol vyzvaný správcom dane v priebehu daňovej kontroly alebo
daňového konania, a vierohodnosť, správnosť a úplnosť evidencií a záznamov, ktoré je povinný viesť.

26. Podľa § 24 ods.2 citovaného zákona, správca dane vedie dokazovanie pričom dbá, aby skutočnosti
nevyhnutné na účely správy daní boli zistené čo najúplnejšie a nie je pritom viazaný iba návrhmi
daňových subjektov.

27. Podľa § 24 ods. 3 citovaného zákona, správca dane preukazuje skutočnosti o úkonoch vykonaných
voči daňovému subjektu, ktoré sú rozhodné pre správne určenie dane. Nie je potrebné dokazovať
skutočnosti všeobecne známe alebo známe správcovi dane z jeho činnosti.

28. Podľa § 24 ods. 4 citovaného zákona, ako dôkaz možno použiť všetko, čo môže prispieť k zisteniu

a objasneniu skutočností rozhodujúcich pre správne určenie dane a čo nie je získané v rozpore so
všeobecne záväznými právnymi predpismi. Ide najmä o rôzne podania daňových subjektov, svedecké
výpovede, znalecké posudky, verejné listiny, protokoly o daňových kontrolách, zápisnice o miestnom
zisťovaní a obhliadke, povinné záznamy a evidencie vedené daňovými subjektmi a doklady k nim.

29. Podľa § 26 ods. 2 Daňového poriadku, štátne kontrolné orgány sú povinné oznamovať správcovi
dane výsledky kontrol, ak z týchto výsledkov vyplýva, že došlo alebo mohlo dôjsť k neplneniu daňovej
povinnosti.

30. Podľa ods.7 citovaného zákona, každý, kto má písomnosti, listiny a iné veci, ktoré môžu byť dôkazom

pri správe daní, je povinný na výzvu správcu dane písomnosti, listiny a iné veci vydať alebo zapožičať.

31. Podľa § 45 ods. 1 Daňového poriadku, má daňový subjekt, u ktorého sa vykonáva daňová kontrola
vo vzťahu k zamestnancovi správcu dane právo na predloženie a) písomného poverenia zamestnancasprávcu dane na výkon daňovej kontroly a služobného preukazu zamestnanca správcu dane, okrem
zamestnanca správcu dane, ktorým je obec, b) byť prítomný na rokovaní so svojimi zamestnancami,
c) predkladať v priebehu daňovej kontroly dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia a navrhovať dôkazy

dostupné správcovi dane, ktoré sám nemôže predložiť, najneskôr do dňa jej ukončenia, d) nahliadnuť
do zápisnice z miestneho zisťovania vykonaného u iného daňového subjektu v súvislosti s daňovou
kontrolou vykonávanou u kontrolovaného daňového subjektu, e) klásť svedkom a znalcom otázky pri
ústnom pojednávaní, f) vyjadrovať sa v priebehu daňovej kontroly k zisteným skutočnostiam, k spôsobu
ich zistenia alebo navrhnúť, aby v protokole boli uvedené jeho vyjadrenia k ním a g) nahliadnuť do

zapožičaných dokladov u správcu dane v jeho obvyklej úradnej dobe.

32. Podľa ods. 2 písm. e) Daňového poriadku, má kontrolovaný daňový subjekt povinnosť predkladať v
priebehu daňovej kontroly dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia.

33. Podľa § 60 ods. 5 Daňového poriadku, zamestnanec príslušného orgánu, o ktorého nezaujatosti sú

pochybnosti, môže do doby, keď bude rozhodnuté o tom, či je zaujatý, vykonať vo veci len nevyhnutné
úkony.

34. Podľa § 63 ods. 2 Daňového poriadku, rozhodnutie musí vychádzať zo stavu veci zisteného v
daňovom konaní, musí obsahovať náležitosti ustanovené týmto zákonom a musí byť vydané príslušným

orgánom, ak tento zákon alebo osobitný predpis neustanovuje inak.

35. Podľa § 68 ods. 1 Daňového poriadku, ak tento zákon alebo osobitný predpis neustanovuje inak,
vyrubovacie konanie začína nasledujúci deň po dni doručenia protokolu s výzvou podľa § 46 ods. 8 a
§ 49 ods. 1 a končí dňom doručenia rozhodnutia daňovému subjektu: vyrubovacie konanie nezačne,

ak sa výzva podľa § 46 ods. 8 nezasiela. Vyrubovacie konanie po doručení protokolu s výzvou podľa
§ 46 ods. 8 vykoná a rozhodnutie vo vyrubovacom konaní vydá správca dane, ktorý začal daňovú
kontrolu. Vyrubovacie konanie po doručení protokolu s výzvou podľa § 49 ods. 1 vykoná a rozhodnutie
vo vyrubovacom konaní vydá správca dane, ktorý doručil daňovému subjektu oznámenie podľa § 48
ods. 2. Ak daňovú kontrolu vykonalo finančné riaditeľstvo, vyrubovacie konanie vykoná a rozhodnutie

vo vyrubovacom konaní vydá miestne príslušný správca dane. Ak je vec vrátená na ďalšie vyrubovacie
konanie,vyrubovaciekonanievykonáarozhodnutievovyrubovacomkonanívydásprávcadane,ktorého
rozhodnutie bolo zrušené.

36. Podľa § 68 ods. 2 Daňového poriadku, správca dane vydá rozhodnutie do 15 dní od uplynutia lehoty

na vyjadrenie sa k protokolu podľa § 46 ods. 8 a § 49 ods. 1, ak a) sa daňový subjekt vzdá práva na
vyjadrenie sa k zisteniam v protokole, b) daňový subjekt nemá pripomienky k zisteniam v protokole, c) sa
daňový subjekt nevyjadrí k protokolu v lehote určenej správcom dane vo výzve; v tom prípade správca
dane o tejto skutočnosti spíše úradný záznam.

37. Podľa § 68 ods. 3 Daňového poriadku, ak daňový subjekt predloží pripomienky a dôkazy v lehote
určenej správcom dane vo výzve podľa § 46 ods. 8 a § 49 ods. 1, dohodne so správcom dane deň
prerokovania pripomienok a dôkazov ním predložených; ak sa nedohodnú, určí deň ich prerokovania
správca dane. Ak sa daňový subjekt nemôže zúčastniť na prerokovaní, je povinný určiť si na tento
účel zástupcu. Správca dane na základe písomného vyjadrenia daňového subjektu a ním predložených

dôkazov vykoná dokazovanie alebo miestne zisťovanie. Ak sa daňový subjekt alebo jeho zástupca
nezúčastní na prerokovaní pripomienok a dôkazov ním predložených, správca dane spíše o tejto
skutočnosti úradný záznam. O priebehu a o výsledkoch dokazovania správca dane spíše s daňovým
subjektom zápisnicu podľa § 19, a to aj opakovane; v tom prípade správca dane vydá rozhodnutie do
15 dní odo dňa spísania poslednej zápisnice s daňovým subjektom alebo odo dňa spísania úradného

záznamu, najneskôr však do troch mesiacov od uplynutia lehoty určenej správcom dane podľa prvej
vety. Ak vzhľadom na mimoriadnu zložitosť prípadu, iné závažné okolnosti alebo osobitnú povahu
prípadu nemožno rozhodnúť ani v lehote troch mesiacov, môže túto lehotu pred jej uplynutím na základe
písomného odôvodnenia primerane predĺžiť druhostupňový orgán.

38. V § 68 ods. 3 Daňový poriadok zavádza novinky vo vyrubovacom konaní oproti doterajšej právnej
úprave v zákone o správe daní, a to:
- daňový subjekt môže aj po vykonanej daňovej kontrole navrhovať a predkladať ešte ďalšie dôkazy ;- správca dane na základe písomného vyjadrenia daňového subjektu a ním predložených dôkazov
vykoná dokazovanie a miestne zisťovanie (len dôkazy, ktoré preukázateľne nemohol predložiť počas
daňovej kontroly). (Komentár ASPI- Daňové právo s vysvetlivkami L, 2., 3. zväzok, Wolters Kluwer,

s.r.o.).
39. Podľa § 74 ods.2 Daňového poriadku, odvolací orgán preskúma napadnuté rozhodnutie v rozsahu
požadovanom v odvolaní. Ak vyjdú pri preskúmavaní najavo skutkové či právne okolnosti účastníkom
konania neuplatnené, ktoré majú podstatný vplyv na výrok rozhodnutia, odvolací orgán na ne pri
rozhodovaní prihliadne; odvolací orgán nie je viazaný len návrhmi účastníka konania a môže zmeniť

odvolaním napadnuté rozhodnutie aj v jeho neprospech. V rámci odvolacieho konania môže odvolací
orgán výsledky daňového konania doplňovať, odstraňovať chyby konania alebo toto doplnenie alebo
odstránenie chýb uložiť správcovi dane s určením primeranej lehoty.
40. Podľa § 9 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty, dodaním služby je každé plnenie,
ktoré nie je dodaním tovaru podľa § 8.
41. Podľa § 19 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty, daňová povinnosť vzniká dňom

dodania služby.
42. Podľa § 70 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty, platiteľ je povinný viesť
podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o dodaných tovaroch a službách a o prijatých
tovaroch a službách; osobitne vedie záznamy o dodaní tovarov a služieb do iného členského štátu, o
nadobudnutítovaruzinéhočlenskéhoštátu,oprijatíslužiebzinéhočlenskéhoštátuaodovozetovaru.V

záznamoch sa uvádzajú údaje rozhodujúce pre správne určenie dane. Na účely odpočítania dane vedie
platiteľ záznamy v členení na tovary a služby s možnosťou odpočítania dane, bez možnosti odpočítania
dane a s možnosťou pomerného odpočítania dane, v záznamoch platiteľ uvedie zdaňovacie obdobie, v
ktorom vykonal odpočítanie dane alebo pomerné odpočítanie dane. Platiteľ vedie záznamy aj o platbách
prijatých pred dodaním tovarov a služieb a o platbách poskytnutých pred dodaním tovarov a služieb.

Člen skupiny je povinný viesť osobitne záznamy o dodaní tovarov a služieb ostatným členom skupiny.
43. Podľa § 4b ods. 1 zákona č. 289/2008 Z.z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice v znení
účinnom do 31.12.2019, konanie o certifikácii vykonáva Colný úrad Bratislava.
44. Podľa § 17a ods. 1 zákona č. 289/2008 Z.z., o používaní elektronickej registračnej pokladnice v
znení účinnom do 31.12.2019. colný úrad alebo daňový úrad môže zabezpečiť elektronickú registračnú

pokladnicu vrátane akéhokoľvek prístroja, ktorý je na elektronickú registračnú pokladnicu pripojený
pevne alebo prostredníctvom bezdrôtovej technológie, najmä počítač, notebook, externý disk, USB kľúč,
úložisko dát, peňažná zásuvka, čítačka kariet, ak existuje dôvodné podozrenie z pozmeňovania údajov
v elektronickej registračnej pokladnici alebo v kontrolnom zázname alebo ak elektronická registračná
pokladnica nespĺňa požiadavky podľa § 4 ods. 2 až 4.

45. Podľa § 17a ods. 2 zákona č. 289/2008 Z.z., o používaní elektronickej registračnej pokladnice v
znení účinnom do 31.12.2019. colný úrad alebo daňový úrad, ktorý zabezpečil elektronickú registračnú
pokladnicu, požiada Colný úrad Bratislava o technickú expertízu. Colný úrad Bratislava posúdi
odôvodnenosť vykonania technickej expertízy. Ak nie je dôvod na vykonanie technickej expertízy. Colný
úrad Bratislava vráti elektronickú registračnú pokladnicu colnému úradu alebo daňovému úradu, ktorý

vydá rozhodnutie o zrušení rozhodnutia o zabezpečení elektronickej registračnej pokladnice.
46. Správny súd preskúmal napadnuté rozhodnutia v rozsahu uvedenom v žalobe a jednohlasne dospel
k záveru, že rozhodnutia tak žalovaného, ako aj správcu dane je potrebné zrušiť z dôvodu nesprávneho
právneho záveru s poukazom na ustanovenie § 191 ods. 1 písm. c/ S.s.p. s poukazom na obsah
ustanovenia § 68 ods. 3 Daňového poriadku. Správny súd pri svojom rozhodnutí vychádzal z judikatúry

NS SR, pričom poukazuje na rozsudok NS SR zo dňa 03.10.2017 sp. zn. 4Sžfk/10/2016, v ktorom NS
SR sa s poukazom na ustálenú judikatúru Ústavného súdu SR s rozhodnutím a postupom žalovaného
v tejto nemôže stotožniť. Podľa odvolacieho súdu. v prípade, že bolo najvyšším súdom právoplatne
rozhodnuté, že v predmetnej veci nebola dodržaná lehota na výkon daňovej kontroly, nie je v súlade
so zákonom zistený postup správcu dane, t.j., aby správca dane po doručení rozsudku najvyššieho

súdu pokračoval vo vyrubovacom konaní a opakovane vykonal nové dokazovanie, v rozsahu, ktorý mu
patrí vykonávať počas daňovej kontroly. Najvyšší súd je názoru, že vo vyrubovacom konaní možno
vykonať len dôkazy, ktoré navrhne vykonať samotný daňovník postupom podľa § 68 ods. 3 Daňového
poriadku, t.j. tie, ktoré navrhne v lehote stanovenej správcom pri vyjadrení sa k Protokolu o výsledkoch
daňovej kontroly. V žiadnom prípade nie je podľa daňového poriadku možné akceptovať postup správcu

dane z tohto prípadu a to, že v rámci vyrubovacieho konania zopakoval všetky dôkazy vykonané
počas nezákonne vykonanej kontroly s úmyslom docieliť ich zákonnosť. Taký postup správcu dane
nie je v súlade so zákonom, pretože rozhodnutie, ktoré vydal po následnom vyrubovacom konaní,
vychádza aj z protokolu a zo skutočností zistených jednak počas trvania nezákonnej daňovej kontrolya dokazovania zopakovaného počas vyrubovacieho konania. Avšak nešlo o dôkazy, ktoré by navrhoval
vykonaťžalobca.Odvolacísúdmázato,žedaňovákontrola,privýkonektorejneboladodržanázákonom
stavená lehota je nezákonná, a teda je nepochybné, že v následnom postupe správcu dane nemožno

použiť žiadne dôkazy získané počas trvania nezákonnej kontroly, bez ohľadu na to, či jednotlivé dôkazy
boli uskutočnené v rámci zákonnej lehoty alebo až po jej prekročení. Podľa odvolacieho súdu taktiež
nie je v súlade s právnym poriadkom Slovenskej republiky, keď správca dane po vydaní právoplatného
rozsudku najvyššieho súdu konštatujúc v ňom. že nebola dodržaná lehota na výkon daňovej kontroly,
pokračujevkonanítýmspôsobom,ževstúpidovyrubovaciehokonania,vktoromzopakujedokazovanie,

ktoré správca dane môže vykonať podľa zákona v procese daňovej kontroly. Takýto postup správcu dane
je v rozpore s princípom právnej istoty. Správca dane môže v takomto prípade mal preskúmať existenciu
zákonných podmienok na prípadnú opätovnú daňovú kontrolu, rešpektujúc príslušné ustanovenia
daňového poriadku a v prípade, že takýto postup daňový poriadok neumožňuje, správca dane by mal
konanie skončiť bez dorubenia dane. 4.25 Vykonanie dokazovania vo vyrubovacom konaní je v takomto
prípademožné,alevrozsahuktorý'navrhnedotknutýdaňovník,keďžeajtuplatízásadaprejednávaciaa

nie vyhľadávacia. Vzhľadom na uvedené, odvolací súd dospel k záveru, že rozhodnutie žalovaného, ako
aj rozhodnutie prvostupňového daňového orgánu, sú nezákonné, pretože obe boli vydané na podklade
nezákonne uskutočnenej daňovej kontroly, čo už nemôže zvrátiť ani vykonanie niektorých dôkazov vo
vyrubovacom konaní. Na predmetné rozhodnutie poukázal aj Krajský súd v Prešove v rozhodnutí zo dňa
19.12.2017, sp.zn. 3S/46/2016, 36. Najzávažnejšie pochybenie v postupu

správcu dane aj žalovaného vidí ale správy súd v tom, že po zrušení prvostupňového rozhodnutia a
vrátenívecispäťdovyrubovaciehokonania,správcadanevykonávaldokazovaniezvlastnejiniciatívy,t.j.
také, na ktoré žalobca nedal podnet postupu podľa §68 ods. 3 Daňového poriadku. 37. V tejto súvislosti
správny súd poukazuje na rozsudok Najvyššieho súdu Slovenskej republiky sp. zn. 4Sžjk/ 10/2016 zo
dňa 03.10.2017, v ktorom najvyšší súd uviedol, že vo vyrubovacom konaní možno vykonať len také

dôkazy,ktorénavrhnevykonaťsamotnýdaňovníkpostupompodľa§68ods.3Daňovéhoporiadku,tj.len
tie, ktoré navrhne v lehote stanovenej správcom dane pri vyjadrení sa k protokolu o výsledkoch daňovej
kontroly. V žiadnom prípade nie je možné vo vyrubovacom konaní vykonávať nové dokazovanie alebo
opakovať dokazovanie, ktoré správca dane mohol a mal podľa zákona vykonať len v procese daňovej
kontroly, pričom daňová kontrola je ukončená doručením protokolu ( § 46 ods. 9 písm. a) Daňového

poriadku ).
47. Zároveň poukázal správny súd aj na rozhodnutie NS SR pod sp. zn. 3Sžfk/44/2019 zo dňa
10.09.2019, v ktorom ide o konanie o kasačnej sťažnosti žalobcu proti rozsudku Krajského súdu v
Košiciach č. k. 6S/12/2018-76 zo dňa 25.10.2018, v ktorom išlo o preskúmanie zákonnosti rozhodnutia
č. XXXXXXXXX/XXXX zo dňa 06.11.2017 o určení rozdielu dane z príjmov fyzickej osoby za rok 2015),

v ktorom kasačný súd uviedol: „35. Pokiaľ ide o tvrdenie sťažovateľa ohľadom nesprávnosti postupu
pri zabezpečovaní ERP, kasačný súd uvádza, že konania vo veci zabezpečenia ERP predstavujú
samostatné konania, ktorých výsledkom boli meritórne rozhodnutia o zabezpečení ERP a o ich
prepadnutí v prospech štátu. Všetky námietky týkajúce sa týchto konaní a rozhodnutí sťažovateľ mohol
a ma! uplatniť v rámci nich. Účelom daňovej kontroly v prejednávanej veci totiž nebolo skúmať, či došlo

alebo nedošlo k pozmeňovaniu údajov v ERP alebo kontrolnom zázname, ale kontrola zdaniteľných
príjmov sťažovateľa a vyrubenie rozdielu dane z príjmov fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie roku
2015. “
48. Vo svojom právnom názore sa ďalej riadil krajský súd aj právnym názorom uvedeným v bode
32 z rozhodnutia NS SR sp. zn. 3Sžfk/44/2019 z 10.09.2019, podľa ktorého ustanovenie § 24 ods.

4 Daňového poriadku iba demonštratívne vymenúva dôkazy, ktoré je možne použiť pre dokazovanie
pričom nezakazuje použitie aj iných dôkazov získaných v súlade so všeobecne záväznými právnymi
predpismi. Ak aj kasačný súd považuje právoplatné rozhodnutia o prepadnutí ERP a predovšetkým
výsledky technickej expertízy na dôkazy získané v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi,
o ktorých dôveryhodnosti nemal dôvod pochybovať. Je bežným postupom správcu dane postupovať

v úzkej súčinnosti s inými štátnymi orgánmi a použiť nimi získané informácie ako dôkazy za účelom
správneho vyčíslenia základu dane. Správca dane ani nie je oprávnený vypracovávať znalecký posudok
v takýchto veciach, pretože ide o odbornú otázku vyžadujúcu si odborné posúdenie Colným úradom
Bratislava, OCaFA, ktorý je ako jediný štátny orgán oprávnený vykonávať technické expertízy ERP.
Na základe výsledkov technickej expertízy ERP vykonali zamestnanci správcu dane ich porovnanie

s predloženým účtovníctvom sťažovateľa za dané zdaňovacie obdobie roku 2015 za účelom zistenia
rozdielu základu dane, rozdielu dane alebo daňovej straty. Pre spracovanie získaných databáz s ERT a
ich porovnanie s predloženým účtovníctvom sťažovateľa postačoval správcovi dane jednoduchý editor
(MS Excel). " K žalobnej námietke, podľa ktorej mal správca dane povinnosť skúmať, či vo veci došlok dodaniu tovaru/ služieb konečným zákazníkom podľa pokladničných dokladov s ERP, správny súd
uvádza, že je nelogické a v rozpore so zdravým rozumom sa domnievať, že zamestnanci žalobcu
pri poskytovaní reštauračných služieb v G. Č. T., T. XX. W. H. G. R. V. XX. IV. XX. IV.. vyhotovovali

napodobeniny pokladničných dokladov bez toho, aby zákazníkom poskytli účtovaný tovar alebo službu. “
49. Na základe preskúmaných rozhodnutí tak žalovaného, ako aj správcu dane z dôvodov uvedených v
podanej žalobe správny súd dospel jednohlasne k záveru, že rozhodnutia sú nepreskúmateľné, pretože
boli vydané nezákonne, pričom žalovaný svojvoľným výkladom právne nesprávne posúdil skutkový stav,
keď bez nových skutočností, ktoré by mohli zmeniť skutkový stav, tento nesprávne právne vyhodnotil.

Správny súd sa stotožnil so žalobnou námietkou žalobcu, ktorý namietal, že rozhodnutie žalovaného
bolo vydané v rozpore s § 68 ods. 3 Daňového poriadku, pričom správca dane bez toho aby žalobca ako
daňový subjekt vo vyrubovacom konaní navrhol vykonať výsluchy zamestnancov žalobcu, tieto dôkazy
vykonal.
50. Odôvodnenie žalovaného ako odvolacieho orgánu v tom zmysle, že správcovi dane po zrušení
jeho prvotného rozhodnutia z 20.11.2018, rozhodnutím zo dňa 28.03.2019 uvedený postup nariadilo

vykonať Finančné riaditeľstvo SR ako odvolací orgán, zákonne neobstojí. Vo svojom názore správny
súd vychádzal z obsahu rozhodnutí, ako aj obsahu administratívneho spisu, z ktorého bolo nesporne
zistené, že prvostupňové rozhodnutie zo dňa 11.12.2019 v poradí už druhé vydané v danej veci,
ktoré bolo po zrušení skoršieho rozhodnutia z 20.11.2018, pričom sa vrátila vec do vyrubovacieho
konania, v rámci ktorého správca dane vykonal z vlastnej iniciatívy ďalšie dokazovanie v rozpore s

ustanovením § 68 ods. 3 Daňového poriadku. Po zrušení rozhodnutia správcu dane rozhodnutím FR SR
z 28.03.2019 správca dane vykonával vo vyrubovacom konaní výsluchy jednak pracovníkov žalobcu,
ako aj zamestnancov Colného úradu v Bratislave a svedkov ktorých správca dane pokladal za potrebné
vypočuť. Uvedené výsluchy svedkov tak zamestnancov žalobcu, ako aj zamestnancov Colného úradu
Bratislava v danom prípade nenavrhol žalobca, resp. jeho právny zástupca, teda správca dane konal v

rozpore s ustanovením § 68 ods. 3 Daňového poriadku.
51. Pokiaľ žalovaný v preskúmavanom rozhodnutí argumentoval tým, že správca dane sa riadil právnym
názorom vysloveným v zrušujúcom rozhodnutí Finančného riaditeľstva SR ako odvolacím orgánom,
konal tak správca dane v rozpore s ustanovením § 68 ods. 3 Daňového poriadku, na ktoré ustanovenie
už správny súd v odôvodnení svojho rozhodnutia poukázal vyššie.

52. V danom prípade z ustanovenia § 68 ods. 3 Daňového poriadku bezpochyby vyplýva, že ak daňový
subjekt predloží pripomienky a dôkazy v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 46 ods. 8 a §
49 ods. 1, dohodne so správcom dane deň prerokovania pripomienok a dôkazov ním predložených., ak
sa nedohodnú, určí deň ich prerokovania správca dane.
53. Ako vyplýva z citácie uvedeného ustanovenia Daňového poriadku, správca dane takto nepostupoval

a konal v rozpore s uvedeným ustanovením keď vykonával v rámci vyrubovacieho konania predmetné
dôkazy - výsluchy svedkov nenavrhované žalobcom ako daňovým subjektom vo vyrubovacom konaní.
54. V tejto súvislosti správny súd poukázal na judikatúru NS SR konkrétne rozsudky vydané pod sp. zn.
4Sžfk/10/2016 zo dňa 03.10.2017, ako aj 3Sžfk/44/2019 z 10.09.2019.
55. Vykonanie dokazovania vo vyrubovacom konaní je možné iba v rozsahu, ktorý navrhne dotknutý

daňovník,keďžeajtuplatízásadaprejednávaciaanievyhľadávacia.Vzhľadomnauvedenésprávnysúd
dospel k záveru, že rozhodnutie žalovaného, ako aj rozhodnutie prvostupňového daňového orgánu sú
nezákonné, pretože obe boli vydané na podklade nezákonne vykonaných dôkazov, ktorým boli výsluchy
pracovníkov žalobcu, ako aj pracovníkov Colného úradu v Bratislave vo vyrubovacom konaní.
56. Správny súd dospel k záveru, že rozhodnutie FR SR, ako aj správcu dane v medziach žaloby nebolo

vydané v súlade so zákonom a preto správny súd žalobou napadnuté rozhodnutia zrušil a vec vrátil
žalovanémuakoodvolaciemuorgánunaďalšiekonaniespoukazomnaustanovenie§191ods.3,4S.s.p
57. Keďže uvedeným spôsobom v zmysle ustanovenia § 68 ods. 3 Daňového poriadku správca dane
nepostupoval, vo vyrubovacom konaní vykonával ďalšie dokazovanie, ktoré bolo možné vykonať len v
rámci daňovej kontroly, v konaní pred orgánom verejnej správy došlo nesprávnym právnym posúdením

k takej procesnej vade v konaní, ktorá má vplyv na zákonnosť napadnutých rozhodnutí.
Ďalšími procesnými pochybeniami, ktoré mali vplyv na posúdenie hmotnoprávnych otázok a ktoré
namietal žalobca v žalobe sa preto správny súd nezaoberal. Z uvedených dôvodov správny súd podľa §
191 ods. 1 písm. c/ S.s.p. zrušil rozhodnutie žalovaného ako aj rozhodnutie prvostupňového správneho
orgánu a vrátil vec na žalovanému na ďalšie konanie.

58. Úlohou správnych orgánov v ďalšom konaní bude postupovať podľa právneho názoru vysloveného
v tomto rozsudku, ktorým sú správne orgány viazané (§ 191 ods. 6 S.s.p.).
59. Zároveň správny súd rozhodol o trovách konania s poukazom na úspešnosť žalobcu priznal
žalobcoviúplnúnáhradutrovkonaniavočižalovanémuvzmysleustanovenia§167ods.1S.s.p. Ovýškenáhrady trov konania rozhodne správny súd po právoplatnosti tohto rozsudku samostatným uznesením
(§ 175 ods. 2 S.s.p.).
60. Toto rozhodnutie prijal senát správneho súdu v pomere 3:0 hlasov (§ 139 ods. 1 S.s.p.).

Poučenie:

Proti tomuto rozsudku je prípustná kasačná sťažnosť v lehote 30 dní od doručenia rozhodnutia krajského
súdu oprávnenému subjektu, ktorú je potrebné podať na Krajský súd v Prešove (§ 443 ods. 2 písm. a)
v spojení s § 444 ods. 1 Správneho súdneho poriadku).

V kasačnej sťažnosti sa musí okrem všeobecných náležitostí podania podľa § 57 uviesť označenie

napadnutého rozhodnutia, údaj kedy napadnuté rozhodnutie bolo sťažovateľovi doručené, opísanie
rozhodujúcich skutočností, aby bolo zrejmé, v akom rozsahu a z akých dôvodov podľa § 440 sa
podáva(ďalej len sťažnostné body), návrh výroku rozhodnutia (sťažnostný návrh). Sťažnostné body
možno meniť len do uplynutia lehoty na podanie kasačnej sťažnosti (§ 445 ods. 1, 2 Správneho súdneho
poriadku)

Sťažovateľ alebo opomenutý sťažovateľ musí byť v konaní o kasačnej sťažnosti zastúpený advokátom.
Kasačná sťažnosť a iné podania sťažovateľa alebo opomenutého sťažovateľa musia byť spísané
advokátom.

Tieto povinnosti neplatia, ak má sťažovateľ alebo opomenutý sťažovateľ, jeho zamestnanec alebo člen,
ktorý za neho na kasačnom súde koná alebo ho zastupuje vysokoškolské právnické vzdelanie II. Stupňa,
ide o konanie o správnej žalobe podľa § 6 ods. 2 písm. c) a d), je žalovaným Centrum právnej pomoci
(§449 ods. 1,2 Správneho súdneho poriadku).