Rozsudok ,
Iná povaha rozhodnutia Judgement was issued on Tuesday, September 26, 2023

Súd: Najvyšší správny súd SR
Spisová značka: 3Sfk/42/2022

Identifikačné číslo súdneho spisu: 5021200270
Dátum vydania rozhodnutia: 27. 09. 2023
Meno a priezvisko sudcu, VSÚ: JUDr. Katarína Benczová

ECLI: ECLI:SK:NSSSR:2023:5021200270.1

ROZSUDOK V MENE

SLOVENSKEJ REPUBLIKY

Najvyšší správny súd Slovenskej republiky v senáte zloženom z predsedníčky senátu JUDr. Kataríny

Benczovej a zo sudcov JUDr. Zuzany Šabovej, PhD. (sudkyňa spravodajkyňa) a JUDr. Michala
Dzurdzíka, PhD. v právnej veci žalobkyne (sťažovateľky): PROVYM, spol. s.r.o., so sídlom Priemyselná
5, 071 01 Michalovce, IČO: 36 179 574, právne zastúpená advokátom: JUDr. Miroslav Katunský, so
sídlom Floriánska 16, 040 01 Košice, proti žalovanému: Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky,
so sídlom Lazovná 63, 974 01 Banská Bystrica; o preskúmanie zákonnosti rozhodnutia žalovaného
č. 100608507/2021 zo dňa 15. apríla 2021, konajúc o kasačnej sťažnosti žalobkyne proti rozsudku
Krajského súdu v Žiline č. k. 31S/115/2021 zo dňa 14. decembra 2021, takto

r o z h o d o l :

I. Najvyšší správny súd Slovenskej republiky kasačnú sťažnosť z a m i e t a .

II. Účastníkom konania právo na náhradu trov kasačného konania nepriznáva.

o d ô v o d n e n i e :

I.
Priebeh administratívneho konania

1. Daňový úrad Žilina (ďalej aj ako „správca dane“) začal u žalobkyne daňovú kontrolu na dani z pridanej
hodnoty za zdaňovacie obdobia február až december 2016. Napriek výzve správcu dane na predloženie

dokladov potrebných pre vykonanie daňovej kontroly (oznámenie zo dňa 9. apríla 2018) žalobkyňa
tieto nepredložila s odôvodnením, že v jej prípade začalo paralelne prebiehať viacero daňových kontrol,
navyše dokumenty, ktoré správca dane požaduje, boli zaistené Kriminálnym úradom Finančnej správy
(ďalej len „KUFS“). Preto požiadala o predĺženie lehoty.
2. Správca dane požiadal KUFS o predloženie zaistených dokladov. Dňa 7. júna 2018 poverené
zamestnankyne správcu dane prevzali zaistené doklady. V rámci odovzdávacieho protokolu č. p.
322472/2018 zo dňa 7. júna 2018 správca dane prevzal v elektronickej forme priečinok s názvom Účto,

ktorý obsahoval 40 súborov (38 súborov vo formáte Excel a 2 súbory vo formáte PDF), Priečinok s
názvom IZO 4 s.r.o., ktorý obsahoval 1 súbor vo formáte Excel a kópie zápisníc o podaní vysvetlenia
zo dňa 30. januára 2018 a 1. marca 2018.
3. Po oboznámení sa so získanými dokumentami správca dane skonštatoval (úradný záznam č.
101556423/2018 zo dňa 13. augusta 2018), že zväzky s poradovými číslami 1, 2, 3 a 4 obsahovali
dokumenty zdaňovacieho obdobia 2016, zväzok č. 5 obsahoval doklady zdaňovacieho obdobia 2014.
Z elektronických súborov správca dane zistil, že tieto obsahujú aj súbory týkajúce sa roku 2016, a to

konkrétne - 1. Hlavná kniha zúžená 2016, 2. Kniha analytickej evidencie zúžená 2016, 3. Evidencia DPH
2016 - DPH odpočítanie dane, číslo r. 1-1467, 4. Evidencia DPH 2016 - DPH zdaniteľné obchody, číslo
r. 1-4465, 5. Účtovný denník jednoduchý 2016, 6. Pokladničná kniha 2016, 7. Pokladničná kniha ERP
2016 (účet pokladnice 211), 8. Kniha pohľadávok 2016, 9. Kniha záväzkov 2016.4. Následne správca dane opakovane žalobkyňu vyzval na predloženie dokladov (výzva zo dňa 13.
augusta 2018). Správca dane dal žalobkyni do pozornosti, že doklady zaistené KUFS nie sú úplné, hoci
sa v nich nachádzajú aj dodávateľské faktúry za rok 2016, neobsahujú všetky tieto faktúry za zdaňovacie

obdobia február až december 2016. Žalobkyňa vyžiadané doklady nepredložila ani v predĺženej lehote.
Konateľ žalobkyne sa následne ospravedlnil a nedostavil sa na predvolanie správcu dane. V ďalšom
ospravedlnení uviedol, že požadované dokumenty sú na KUFS. Postup žalobkyne vyhodnotil správca
dane ako neumožnenie vykonania daňovej kontroly, a preto ukončil daňovú kontrolu a podľa § 48 ods.
1 písm. c) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých

zákonov (ďalej len „Daňový poriadok“) a pristúpil k určovaniu dane podľa pomôcok. Začatie určovania
dane podľa pomôcok oznámil žalobkyni listom zo dňa 18. júla 2019. V rámci určovania dane podľa
pomôcok vyzval správca dane zisteného deklarovaného dodávateľa žalobkyne - spoločnosť PONTES
s.r.o. na predloženie účtovných dokladov za rok 2016. Dotknutý subjekt výzvu neprevzal a ani na ňu
nereagoval.
5. Správca dane následne vyhotovil protokol o určení dane podľa pomôcok č. 101067569/2020 zo

dňa 18. júna 2020 (ďalej len „protokol o určení dane podľa pomôcok“). K protokolu o určení dane
podľa pomôcok sa vyjadrila žalobkyňa, ktorá okrem iného namietala splnenie podmienok pre postup
určenia dane podľa pomôcok. Zdôraznila, že všetky chýbajúce doklady odovzdala KUFS-u, o čom
správcu dane informovala. S pripomienkami žalobkyne sa správca dane nestotožnil a následne vydal
rozhodnutie č. 101626060/2020 zo dňa 26. októbra 2020 (ďalej len „prvostupňové rozhodnutie“),

ktorým žalobkyni vyrubil rozdiel dane v sume 31.847,61 EUR za zdaňovacie obdobie apríl 2016. V
relevantnej časti odôvodnenia správca dane zopakoval priebeh daňovej kontroly a skonštatoval, že
nepredložením vyžiadaných dokumentov žalobkyňa znemožnila výkon daňovej kontroly, čo viedlo k
pristúpeniu k procesu určovania dane podľa pomôcok. Ďalšie tvrdenia žalobkyne považoval správca
dane za irelevantné.

6. Žalovaný rozhodnutím č. 100608507/2021 zo dňa 15. apríla 2021 (ďalej len „rozhodnutie žalovaného“)
potvrdil prvostupňové rozhodnutie správcu dane. Žalovaný na základe zisteného skutkového stavu
uzavrel, že žalobkyňa neumožnila vykonať daňovú kontrolu, a preto boli splnené podmienky pre postup
spočívajúci v určení dane podľa pomôcok. Zároveň poukázal na to, že žalobkyňa k odvolaniu priložila
potvrdenie o zaistení veci, tovaru alebo písomností č. 63932/2018 zo dňa 30. januára 2018 vyhotovené

KUFS-om. V tomto boli zaistené veci identifikované nasledovne: zväzok č. 1 bez označenia (1-480
str.), zakladač zelenej farby s označením Došlé faktúry od 371 (1-252 str.), zakladač zelenej farby bez
označenia (1 - 428 str.), zakladač zelenej farby bez označenia (1- 403 str.), zakladač fialovej farby bez
označenia (1 - 496 str.). Iné doklady žalobkyňa nepredložila. Z predloženého potvrdenia súčasne nie je
možné vyvodiť záver, že v zaistených dokladoch sa nachádzali aj doklady požadované správcom dane.

Správca dane okrem iného informoval žalobkyňu o tom, aké dokumenty prevzal od KUFS-u, pričom z
potvrdenia o odovzdaní písomnosti a zo zápisnice o vykonaní úkonu je zrejmé, že správca dane prevzal
doklady žalobkyne v rovnakom rozsahu, ako boli KUFS-om zaistené. Tvrdenie žalobkyne, že vyžiadané,
chýbajúce doklady odovzdala KUFS-u považoval žalovaný za nepreukázané. Ak žalobkyňa považovala
postup KUFS-u za nezákonný a nesprávny, bolo potrebné, aby vyvinula aktivitu za účelom objasnenia

si danej veci priamo s KUFS-om. Žalovaný ďalším námietkam žalobkyne nevyhovel.

II.
Priebeh konania pred správnym súdom a jeho rozhodnutie

7. Proti rozhodnutiu žalovaného podala žalobkyňa správnu žalobu na Krajský súd v Žiline (ďalej len
„správny súd“), ktorou žiadala zrušiť rozhodnutie žalovaného v spojení s prvostupňovým rozhodnutím
a vec vrátiť na ďalšie konanie.
8. Kľúčovou námietkou žalobkyne bolo, že neboli splnené podmienky na pristúpenie k procesu
určenia dane podľa pomôcok, keďže neznemožnila vykonanie kontroly. Všetky vyžadované a chýbajúce

dokumenty sa totiž nachádzali v rozhodnom čase na KUFS, o čom správcu dane riadne informovala.
Nestotožnila sa s tvrdením žalovaného, že KUFS odovzdal správcovi dane všetky zaistené doklady
žalobkyne v takom rozsahu, ako ich prevzal od žalobkyne. Z administratívneho spisu totiž nie je
zrejmé, aké doklady vlastne KUFS od žalobkyne prevzal - absentuje zápisnica o odňatí daňových
dokladov obsahujúca zoznam konkrétnych daňových dokladov, ktoré boli KUFS-om odňaté. Podľa

názoru žalobkyne bolo úlohou správcu dane presne zistiť, ktoré doklady boli žalobkyni KUFS-om odňaté,
a to dopytom na KUFS. Je to práve KUFS, ktorý bol povinný preukázať, aké doklady žalobkyni odňal.
Správca dane a žalovaný v predmetnej veci nepreukázali, že žalobkyni neboli odňaté aj doklady, ktoré
správca dane požadoval v rámci daňovej kontroly.9. Žalovaný vo vyjadrení k správnej žalobe zopakoval skutkovú a právnu argumentáciu z napadnutého
rozhodnutia a navrhol, aby správny súd žalobu zamietol.
10. Žalobca v podanej replike v podstatnom zotrval na žalobných dôvodoch.

11. Správny súd rozsudkom č. k. 31S/115/2021 zo dňa 14. decembra 2021 (ďalej len „napadnutý
rozsudok“ alebo „rozsudok správneho súdu“) podľa § 190 zákona č. 162/2015 Z. z. Správny súdny
poriadok v znení neskorších predpisov (ďalej len „SSP“) správnu žalobu zamietol.
12. Po rekapitulácii skutkového stavu správny súd uviedol, že z pripojeného administratívneho
spisu vyplýva, že správca dane dôsledne a opakovane vytvoril žalobkyni priestor na predloženie

požadovaných dokladov, teda pre súčinnosť žalobkyne vo vzťahu k správcovi dane pri zisťovaní
skutočností významných pre správne určenie dane (§ 24 ods. 1 písm. a) a b) Daňového poriadku).
Na tento prístup žalobkyňa reagovala opakovane všeobecným tvrdením o tom, že potrebné doklady
má k dispozícii KUFS. Žalobkyňa vo svojich podaniach tieto doklady nekonkretizovala. Správny súd
dal do pozornosti, že doklady sa bezpochyby týkali aj tretích osôb, čo pre žalobkyňu vytváralo priestor
pre iniciatívu prostredníctvom kontaktovania jej obchodných partnerov v záujme získania vyžiadaných

dokumentov. Žalobkyňa takúto aktivitu nevyvinula.
13. V nadväznosti na túto skutočnosť je pochopiteľné, že správca dane, po neposkytnutí potrebnej
súčinnosti, preveroval doklady odňaté žalobkyni KUFS-om. Existenciu potrebných dokladov však
týmto postupom nezistil, a preto opätovne, neúspešne dopytoval žalobkyňu s presnou identifikáciou
chýbajúcich dokladov a stanoviskom k argumentácii žalobkyne. Preto bol dôvodný postup správcu dane,

keď konštatoval neumožnenie vykonania daňovej kontroly zo strany žalobkyne a pristúpil k určeniu dane
podľa pomôcok.
14. K námietkam žalobkyne správny súd tiež uviedol, že súčasťou administratívneho spisu je aj
potvrdenie o zaistení veci, tovaru alebo písomností vystavené KUFS-om, potvrdenie o odovzdaní
písomností vystavené KUFS-om zo dňa 7. júna 2018 a aj zápisnica o vykonaní úkonu zo dňa 7. júna

2018. Tieto listiny (osobitne ostatne menovaná zápisnica) obsahujú presnú a konkrétnu identifikáciu
dokladov a písomností pri úkone prevzatých tak, ako vyplýva z jej obsahu. Správca dane tak mal
konkrétnu predstavu o obsahu prevzatých dokladov a práve v nadväznosti na túto vedomosť vyzval
žalobkyňu na predloženie ďalších (chýbajúcich) dokladov a tiež ju informoval o svojich zisteniach
týkajúcich sa dokumentov nachádzajúcich sa na KUFS-e. Tieto dôkazy príslušné orgány skúmali v

medziach svojich zákonných kompetencií.

III.
Kasačná sťažnosť a priebeh konania na kasačnom súde

15.Protirozsudkusprávnehosúdupodalavzákonnejlehotežalobkyňa-sťažovateľkakasačnúsťažnosť
podľa § 440 ods. 1 písm. g) a h) SSP a navrhla, aby kasačný súd rozsudok správneho súdu zmenil tak,
že zruší rozhodnutie žalovaného a vec mu vráti na ďalšie konanie.
16.Sťažovateľkazastávanázor,ženiejemožnésastotožniťspostupomštátnychorgánov,ktorénajskôr
odnímu daňovému subjektu jeho účtovné doklady, následne započnú daňovú kontrolu so žiadosťou o

predloženie odňatých dokumentov a následne konštatujú, že si ich daňový subjekt mohol vyžiadať od
tretích subjektov, s ktorými bol v právnom vzťahu. Zdôraznila, že dokumenty požadované v daňovej
kontrole v predmetnej veci, boli odňaté KUFS-om, na čo upozorňovala od začiatku. Nemožno od nej
požadovať aby si opätovne vyžiadala všetky účtovné doklady, ktoré už raz boli štátnymi orgánmi odňaté.
17. Podľa názoru sťažovateľky identifikácia dokladov a písomností, ktoré jej boli odňaté, sa nachádza

až v zápisnici správcu dane zo dňa 7. júna 2018, čo však nepostačuje. V potvrdení o zaistení veci,
tovaru alebo písomností zo dňa 30. januára 2018 (výstup reálneho odňatia účtovných dokladov) takáto
identifikácia nie je obsiahnutá, resp. nie je z neho zrejmé, aké konkrétne dokumenty KUFS sťažovateľke
odňal. Ide iba o všeobecnú špecifikáciu zväzkov, podľa farby a počtu listov. Sťažovateľka naďalej trvá
na názore, že všetky účtovné doklady, vrátane tých, ktoré si vyžiadal správca dane, boli prevzaté, resp.

odňaté KUFS-om. Z administratívneho spisu nevyplýva, že by sa toto tvrdenie sťažovateľky vyvrátilo.
Ak KUFS nevie preukázať, aké konkrétne doklady sťažovateľke odňal, túto skutočnosť nemožno klásť
na ujmu sťažovateľky.
18. Žalovaný sa vo vyjadrení ku kasačnej sťažnosti stotožnil s napadnutým rozsudkom správneho súdu
a kasačnú sťažnosť navrhol zamietnuť.

19. Vo svojej replike sťažovateľka zotrvala na svojej argumentácii obsiahnutej v kasačnej sťažnosti.

IV.
Posúdenie kasačného súdu20. Najvyšší správny súd Slovenskej republiky ako súd kasačný (§ 438 ods. 2 SSP), po zistení, že
kasačná sťažnosť sťažovateľky bola podaná včas (§ 443 ods. 1 SSP), oprávnenou osobou (§ 442 ods.

1 SSP) a je prípustná (§ 439 ods. 1 SSP), preskúmal napadnutý rozsudok správneho súdu v medziach
sťažnostnýchbodovuplatnenýchsťažovateľkou(§453ods.2SSP)spoluskonaním,ktorépredchádzalo
jeho vydaniu a dospel k záveru, že kasačná sťažnosť nie je dôvodná.
21. Podľa § 48 ods. 1 písm. c) Daňového poriadku správca dane zistí základ dane a určí daň podľa
pomôcok, ak daňový subjekt c) neumožní vykonať daňovú kontrolu; to neplatí, ak ide o daňovú kontrolu

podľa § 46 ods. 2.
22. Kasačný súd konštatuje, že v predmetnej veci bol vyzvaný zodpovedať kľúčovú právnu otázku, či
možno považovať za neumožnenie vykonania daňovej kontroly podľa § 48 ods. 1 písm. c) Daňového
poriadku aj situáciu, ak daňový subjekt nepredložil v rámci daňovej kontroly vyžiadané doklady obhajujúc
sa tvrdením, že tieto boli zaistené KUFS-om, pokiaľ potvrdenie od KUFS obsahuje popis odňatých
písomností prostredníctvom obalu a počtu listov a KUFS inak nepreukázal, aké konkrétne dokumenty

(ich zoznam) sťažovateľke odňal.
23. Podľa § 464 ods. 1 SSP ak kasačný súd rozhoduje o kasačnej sťažnosti v obdobnej veci, ktorá už
bola predmetom konania pred kasačným súdom, môže v odôvodnení svojho rozhodnutia poukázať už
len na obdobné rozhodnutie, ktorého prevzatú časť v odôvodnení uvedie.
24. Kasačný súd zistil, že predmetom právneho posúdenia kasačného súdu už boli skutkovo a právne

obdobné veci sťažovateľky (určenie rozdielu dane z pridanej hodnoty na základe určenia dane podľa
pomôcok) - rozhodnutia Najvyššieho správneho súdu Slovenskej republiky sp. zn. 5Sfk/35/2021 zo dňa
29. septembra 2022 či sp. zn. 2Sfk/35/2022 zo dňa 30. marca 2023. Rozdielnosť predmetných vecí
spočíva len v tom, že sa jednalo o iné zdaňovacie obdobia (sp. zn. 5Sfk/35/2021 - júl 2014; sp. zn.
2Sfk/35/2022 - október 2015). Okrem uvedeného sa však prakticky jedná o totožný skutkový stav veci, a

to najmä s ohľadom na identickú argumentáciu sťažovateľky. K uvedenému je tiež vhodné poznamenať,
že v prejednávanej veci boli predmetom zaistenia zo strany KUFS tie isté účtovné doklady sťažovateľky.
Kasačný súd v predmetných prípadoch kasačné sťažnosti sťažovateľky zamietol.
25. V rozsudku sp. zn. 5Sfk/35/2021 zo dňa 29. septembra 2022 (zdaňovacie obdobie júl 2014) kasačný
súd k námietkam sťažovateľky uviedol:

„27. Za nedôvodný následne vyhodnotil aj sťažnostný bod týkajúci sa nesprávneho právneho posúdenia
veci zo strany krajského súdu podľa § 440 ods. 1 písm. g/ SSP. Sťažovateľ svoju argumentáciu
sústredilibanavyjadrenienesúhlasusvyhodnotením(ne)naplneniapodmienokprepostupurčeniadane
pomocou pomôcok. Podstatnou námietkou sa v tomto ohľade stalo jeho tvrdenie, že doklady potrebné
pre správne určenie dane, ktorých predloženie správca dane vyžadoval, sťažovateľ nemohol predložiť,

pretože mu boli dňa 30.01.2018 zabavené KÚFS.
28. Podľa § 22 ods. 9 zákona č. 652/2004 Z. z. o orgánoch štátnej správy v colníctve a o zmene a
doplnení niektorých zákonov, o zaistení, vrátení, odovzdaní na vykonanie procesných úkonov alebo na
uskladnenie predmetu zaistenia spíše colník úradný záznam a o zaistení veci vydá potvrdenie. Úradný
záznam a potvrdenie musia obsahovať aj dostatočne presný opis vydanej, odňatej alebo prevzatej veci,

aby nemohla byť zamenená s inou vecou.
29. Citované ustanovenie stanovuje kvalitatívne kritéria pre obsah potvrdenia, ktoré sa subjektu,
ktorému sú veci alebo listiny zaisťované, musí vydať. V tejto spojitosti kasačný súd len dodáva,
že citované ustanovenie nerobí rozdiel medzi zaistením veci a listiny a teda spôsob ich zaistenia
nerozlišuje. Formulácia ustanovenia zároveň ponecháva colníkovi, ako osobe oprávnenej zaistenie vecí

a listín vykonať, dostatočný priestor na zváženie, akým spôsobom zaisťovanú vec alebo listinu opíše.
Ustanovenie reflektuje na skutočnosť, že druh, podoba a forma vecí a listín sa môže líšiť a preto opis
bude vždy závisieť od ich charakteru. Zároveň treba mať na pamäti, že v prípade zaisťovania veľkého
počtu dokumentov v prevádzkach daňových subjektov, tieto sa môžu nachádzať pohromade, založené
v zväzkoch, zakladačoch alebo krabiciach. Nebolo by účelné, a úkon zaistenia by trval neprimerane

dlho, ak by musel colník jednotlivo zaznamenávať každú jednu listinu, ktorá je ako súčasť uvedených.
Postačuje, ak sa dokumenty nachádzajú ako súčasť väčšieho, no uzavretého celku, tento celok sa
zapečatí a dostatočne a odlíšiteľne označí, napríklad tak, ako je tomu aj v prejednávanej veci. Z
opisu, ktorý zvolil colník v predmetnom prípade vyplýva, že jednotlivé zaistené veci (súbory listín)
riadne odlíšil a nie sú medzi sebou zameniteľné. Každá vec je označená poradovým číslom, odlíšená

farbou a množstvom listinných dokumentov, ktoré sa v nej nachádzajú. Ak sa medzi zaistenými vecami
nachádzajú aj dva rovnaké zakladače zelenej farby bez označenia, sú odlíšiteľné počtom listinných
dokumentov v nej nachádzajúcich sa resp. poradovým číslom. Zaistené veci sú zároveň zapečatené,pričom takto zapečatené a bez porušenia colnej pásky boli dňa 07.06.2018 odovzdané od KÚFS
správcovi dane.
30.Ztaktozaistenýchvecíalistínmôženáslednesprávcadanevykonávaťdôkazyazisťovaťskutočnosti

dôležité pre daňové konanie. Je logické, že až pri dôslednejšom prehliadaní takto zaistených vecí resp.
listín zistí, aké konkrétne listiny boli súčasťou celku, ktoré z nich boli relevantné pre prebiehajúce konanie
a o týchto zisteniach spravidla spíše úradný záznam alebo zápisnicu.
31. Z administratívneho spisu pritom nevyplýva, že by so zaistenými listinami bolo akokoľvek nezákonne
manipulované, teda že by niektoré konkrétne listiny chýbali. Práve naopak, pri odovzdávaní zaistených

listín správcovi dane boli zistené nezrovnalosti spočívajúce iba v nesprávnom očíslovaní založených
dokumentov, ktoré riadne zaznamenané. Manipuláciu so zaistenými listinami koniec koncov v kasačnej
sťažnosti nenamietal ani sám sťažovateľ. Kasačný súd je toho názoru, že je dôvodné predpokladať
určitú prezumpciu autenticity vyhotoveného potvrdenia, ktoré korešponduje so zaisťovacím úkonom
vykonaným povereným colníkom, pričom ani v následnej manipulácii so zaistenými vecami neboli
zistené žiadne odchýlky, ktoré by túto autenticitu spochybnili.

32. Kasačný súd sa preto stotožňuje s opodstatnenými závermi orgánov verejnej správy ako aj krajského
súdu, že sťažovateľ iba využívajúc vzniknuté skutkové okolnosti a teda účelovo, avšak nepodložene,
argumentuje, že požadované doklady boli zaistené KÚFS. Z administratívneho spisu nepochybne
vyplýva, že dokumenty za zdaňovacie obdobie júl až december 2014 [v tomto prípade relevantná časť
dokumentov týkajúcich sa sporných zdaňovacích období roku 2016 - pozn. súdu], ktoré správca dane

vyžadoval v záujme zistenia DPH, sa medzi zaistenými listinami nenachádzali. V tomto smere, keď
KÚFS ako aj správca dane majú svoje zistenia riadne podložené korešpondujúcimi listinnými dokladmi
(potvrdeniami a úradnými záznamami) sa všeobecná argumentácia sťažovateľa, že doklady sa majú
nachádzať v zaistených dokladoch javí ako nepreukazná a nespôsobilá zvrátiť zistenia správcu dane
ktoré boli podkladom pre jeho ďalší procesný postup.

33.Kasačnýsúdpoukazujenacharakterinštitútuurčeniadanepodľapomôcok,ktorýmápodľarozsudku
Najvyššieho súdu Slovenskej republiky (ďalej len „najvyšší súd“) sp. zn. 3Sžfk/47/2019 zo dňa 16.
decembra 2020 subsidiárny charakter. Svojou podstatou ide o núdzový právny režim zisťovania základu
dane. O jeho použití rozhodne správca dane. Správca dane pristúpil k určeniu dane podľa pomôcok až
po zistení objektívnej nemožnosti určiť daň v dôsledku nepredloženia daňových dokladov.

34. Tým, že sa sťažovateľ obmedzil iba na vyhlásenia, že dokumenty predložiť nemôže, pretože tieto
boli zaistené KÚFS (čo sa však ukázalo ako nepravdivé), nemožno konštatovať, že poskytol náležitú
súčinnosťpotrebnúnaúčelyvýkonudaňovejkontrolyanasprávnezisteniedane.Orgányverejnejsprávy
ako aj krajský súd v tejto súvislosti správne vyhodnotili otázku, koho v prejednávanej veci zaťažovalo
dôkazné bremeno vo vzťahu k preukázaniu skutočností uvedených v daňovom priznaní, keď toto

spočinulo na sťažovateľových pleciach. Za ustáleného skutkového stavu a v záujme sledovať fiškálne
záujmy štátu potom správca dane nemal inú možnosť ako pristúpiť k určeniu dane podľa pomôcok.
35. Rovnaké závery zaujal najvyšší súd aj v rozsudku zo dňa 27.04.2017 v konaní vedenom pod sp.
zn. 8Sžf/32/2015 v ktorom konštatoval, že „...daňové úrady a Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky
chránia fiškálne záujmy štátu. Ich úlohou je vykonávať dozor, aby si daňové subjekty splnili v súlade s

hmotnoprávnymi predpismi svoje povinnosti voči štátnemu rozpočtu. Je povinnosťou daňového subjektu
preukázať, že skutočnosti, t. j. rozhodné údaje, ktoré majú vplyv na správne určenie dane, to platí aj
pre údaje uvedené v daňovom priznaní, sú úplné a správne. Ak daňový subjekt nesplní svoju dôkaznú
povinnosťpriurčenívýškydane,daňurčísprávcadanepodľapomôcok.Správcadanepritomvychádzaz
dostupných podkladov. Ak daňový subjekt nesplní niektorú zo svojich zákonných povinností, v dôsledku

čoho v súčinnosti s ním nemožno daň určiť (napr. nepodá daňové priznanie, urobí úkon dôsledkom,
ktorého je zníženie dane alebo neumožní vykonať daňovú kontrolu a pod.), správca dane je oprávnený
určiť daň sám, pričom vychádza z dokladov, ktoré má k dispozícii, alebo ktoré si sám zaobstará.“
36. Rovnaké závery v konečnom dôsledku prezentoval v odôvodnení napadnutého rozsudku aj krajský
súd, s ktorými sa kasačný súd v plnom rozsahu stotožňuje a to z dôvodu, že vykazujú všetky znaky

logických úvah s ohľadom na skutkové zistenia správcu dane.
37. Nepochopiteľné sú v očiach kasačného súdu aj argumenty sťažovateľa, že nemôže vyžadovať od
svojich obchodných partnerov akékoľvek listiny, pretože nedisponuje touto kompetenciou. Správca dane
nezmieňoval akékoľvek listiny, ale listiny, ktoré sa týkali výlučne deklarovaných obchodov, v ktorých
žalobca vystupoval ako účastník zmluvného vzťahu. Z vyjadrení sťažovateľa navyše nevyplýva, že

by sa o zabezpečenie dokumentov aspoň reálne pokúsil, práve naopak, v tomto ohľade zostal úplne
nečinný. Malo by byť práve v jeho záujme a mal by spraviť všetko pre to (pričom zaobstaranie si
formálnych dokladov je to minimum), aby mu mohol správca dane vyrubiť daň v skutočnej výške resp.
aby mu eventuálne mohol byť priznaný nárok na odpočítania dane z pridanej hodnoty. Z argumentov sakasačnému súdu naopak javí, že sa bez primeraných dôvodov spoliehal na to, že tieto listiny za neho
zaobstará správca dane.“
26. Kasačný súd na vyššie uvedené odôvodnenie obsiahnuté v rozsudku Najvyššieho správneho

súdu Slovenskej republiky sp. zn. 5Sfk/35/2021 zo dňa 29. septembra 2022 podľa § 464 ods. 1 SSP
odkazuje a v plnom rozsahu sa s ním stotožňuje. Zároveň kasačný súd poukazuje aj na rozsudok
sp. zn. 3Sfk/89/2022 zo dňa 28. augusta 2023, týkajúci sa rovnakých účastníkov konania, identickej
právnej otázky, avšak iného zdaňovacieho obdobia (október 2016), kde kasačný súd dospel k rovnakým
záverom, ako v predmetnej veci. Kasačný súd neidentifikoval žiadne dôvody, pre ktoré by sa mal od už

uvedených logických argumentov odchýliť.
27. Pre doplnenie kasačný súd považuje za potrebné dodať, že opis zaistených písomností obsiahnutý
v potvrdení KUFS-u o zaistení veci, tovaru alebo písomností zo dňa 30. januára 2018 korešponduje
v plnom rozsahu s opisom písomností tak, ako boli správcom dane prevzaté podľa potvrdenia KUFS-
u o odovzdaní písomností zo dňa 7. júna 2018. A to aj čo sa týka rozsahu listín. Prípadné chyby v
číslovaní boli uvedené na predmetnom potvrdení o odovzdaní (bod 4 tohto rozsudku). Ide pritom o

chyby týkajúce sa niekoľkých listín, ktoré celkom zjavne nezodpovedajú potenciálnemu rozsahu listín
požadovaných správcom dane od sťažovateľky vo veci týkajúcej sa zdaňovacích období roku 2016.
Navyše všetky listiny zo strany KUFS boli odovzdané zapáskované, teda zabezpečené tak, ako boli
prevzaté, bez možného podozrenia z manipulácie. Za tohto stavu sa ani podľa kasačného súdu nejaví
ako hodnoverné a preukázané vysvetlenie sťažovateľky, že medzi odňatými listinami boli aj doklady

vyžadované správcom dane, týkajúce sa roku 2016, ktoré tento po preštudovaní dokladov prevzatých
správcom dane od KUFS-u neidentifikoval.
28. Do pozornosti dáva kasačný súd aj to, že vo veci sťažovateľky prebieha v súčasnosti pred kasačným
súdom niekoľko desiatok kasačných konaní, ktorých predmetom je prieskum rozhodnutí o určení dane
podľa pomôcok za rôzne zdaňovacie obdobia v rôznych daňových oblastiach (daň z príjmu, daň z

pridanej hodnoty). Ide pritom najmä o zdaňovacie obdobia roku 2014, 2015 a 2016. Vo všetkých týchto
konaniach vznáša sťažovateľka rovnakú argumentáciu, a teda že súvisiaca daňová dokumentácia bola
odovzdaná KUFS-u, ktorý ju stratil, a preto ju sťažovateľka nemohla predložiť správcovi dane. Kasačný
súd považuje za nepravdepodobné, aby sa chyba v rozsahu zaistených dokumentov, v rozpore s
vydaným potvrdením o zaistení veci, tovaru alebo písomností zo dňa 30. januára 2018, týkala niekoľkých

stoviek, ak nie tisícok listinných dokumentov naprieč rôznymi zdaňovacími obdobiami.
29. Pokiaľ sťažovateľka uplatnila ako sťažnostný bod odklon od ustálenej rozhodovacej činnosti
kasačného súdu podľa § 440 ods. 1 písm. h) SSP, kasačný súd konštatuje, že tento sťažnostný bod
nevymedzila v súlade s § 440 ods. 2 SSP. Sťažovateľka totiž neuviedla ani jedno rozhodnutie kasačného
súdu, ktoré by malo predstavovať jeho ustálenú rozhodovaciu činnosť, od ktorej sa správny súd odklonil.

Kasačný súd preto na predmetný sťažnostný dôvod neprihliadal.

V.
Záver

30. Sumarizujúc vyššie uvedené skutočnosti kasačný súd uzatvára, že nezistil dôvodnosť kasačných
námietok sťažovateľky. Rozsudok správneho súdu považuje za vo výroku vecne správny a vychádzajúci
zo správneho právneho posúdenia veci. Preto kasačnú sťažnosť sťažovateľky podľa § 461 v spojení s
§ 464 ods. 1 SSP ako nedôvodnú zamietol.
31. O náhrade trov kasačného konania rozhodol kasačný súd tak, že ju žiadnemu z účastníkov nepriznal,

keďže sťažovateľka nemala úspech v kasačnom konaní a u procesne úspešného žalovaného nezistil
výnimočné dôvody, pre ktoré by mohol spravodlivo požadovať náhradu trov konania (§ 467 ods. 1 v
spojení s § 167 ods. 1 a § 168 SSP).
32. Toto rozhodnutie prijal senát Najvyššieho správneho súdu Slovenskej republiky pomerom hlasov 3 :
0 (§ 463 SSP v spojení s § 139 ods. 4 SSP).

Poučenie:

Proti tomuto rozsudku n i e j e prípustný opravný prostriedok.